■/ 李 绮 陈书平
在工业4.0即智能化时代背景下，大数据、云计算等技术的发展为财务工作流程的重构提供了新契机。财务共享服务中心自20世纪80年代首次设立至今，已在国内外众多企业中实现了广泛应用。由财务共享服务中心承担各业务单元及部门简单重复的、标准化的业务,通过财务集中核算和管理（张瑞君，2008），提高财务流程效率、提高管理效率、提升企业价值。但由于企业的财务工作存在着明显的高峰期（如月末、季末、年末）和低谷期（何敏捷，2019），现行财务共享模式难以在相对稳定的人力资源配置和不稳定的业务量之间寻求平衡点，财务众包应运而生。
按照“二八定律”，企业财务数据中影响重大的仅占20%，余下80%的数据均可众包给外界。重复性强、可标准化的特征使部分财务工作吻合了众包任务的要求，财务共享服务中心为财务众包提供了平台基础，移动互联、IoT、区块链等技术的发展为财务众包平台的搭建提供了技术支撑。运用财务众包模式，在业务量高峰期，将部分财务工作众包出去，以此可以利用紧凑的人力资源配置适配企业在不同时期波动较大的业务量（Fincher etc，2013），不仅有助于解决财务共享模式流程构建难、人员流失快等痛点问题（胡重毅，2018），也可以为企业优化资源配置（董翠玲等，2020）、降本增效（班晓瑾，2013）。
目前关于财务众包的研究大多聚焦于其必要性（孙玥璠、马国芳，2019）和技术应用（丁淑芹，2019；
孙玥璠等，2017）上，商业模式视角较为鲜见。因此，本文借鉴魏朱商业模式六要素模型（魏炜,2009），从商业模式的视角出发，分析财务众包模式存在的风险和问题，并针对性提出解决方案。
（一）众包
众包模式于2006年被美国杂志《WIRED》记者Jeff Howe 首次提出，指一个公司或机构把过去由员工执行的工作任务，以自由自愿的形式外包给非特定的（而且通常是大型的）大众网络的做法。由定义可见，众包模式具有以下特征：第一，众包模式以任务为纽带，由三方构成——公司或机构作为任务发布方发布任务和提供报酬，大众网络作为任务接收方接受完成任务以获取报酬，众包平台作为任务承载方提供双方交流的媒介；
第二：众包模式不存在劳资关系，任务接收方不受任务发布方的雇佣，而是由任务吸引而来；
第三，众包模式强调社会差异化和用户创造性，相比于外包的对象固定化和服务专业性，众包更注重用户的创新能力；
第四，众包模式包含“用户共创价值”的理念，通过整合闲置资源，使任务接收方在获取报酬、获得成就感、实现自我价值的同时，解决问题、为任务发布方创造价值。
众包模式的典型工作流程如图1。
图1 众包典型工作流程
众包模式已在服装、餐饮、汽车、文化等诸多领域有所应用，不管是应用众包模式的企业机构还是提供众包服务的平台网站，都出现了很多成功案例。宝洁公司为解决研发成本高但营收不理想的问题，在“创新中心”（InnoCentive）网站公开征集创新方案，研发能力提升了60%，研发成本下降了20%。亚马逊推出了Mechanical Turk（Beta 版），公司可以在这个众包服务平台上以数美分起价外包简单的计算任务，个人用户通过完成任务来获得小额报酬。中国众包服务交易行业的领头羊猪八戒网的服务涵盖LOGO 设计、UI 设计、营销推广、网站建设、装修设计、工业设计、文案策划等各大品类。
（二）财务众包
在“互联网+”的时代浪潮下，众包模式与财务工作的融合，带来了财务众包模式。与众包的定义相对应，可将“财务众包”理解为“公司或机构把过去由员工执行的财务工作任务，以自由自愿的形式外包给非特定的（而且通常是大型的）大众网络的做法。”在业务高峰期，将部分可标准化、可颗粒化、重复性高的简单工作交由大众网络完成，企业内部员工则着力于完成难标准化、难颗粒化、专业性强的重要工作。利用社会人群的碎片化的时间来进行处理简单基础的流程环节，可以为企业优化资源配置、提高财务管理（董翠玲等，2020）。即使使用同样的成本，在人员管理上和轻资产化方面带来的收益也能够给企业带来价值（张庆龙、王泽，2017）。
（三）商业模式
“商业模式”一词自上世纪提出以来，受到学界广泛关注。商业模式的概念及构成要素众说纷纭，目前已逐步形成Amit &Zott、Christensen、Osterwalder &Yves Pigneur、魏炜和朱武祥等几类较主流的看法。其中，魏炜和朱武祥教授认为，商业模式是从事业务活动的利益相关者的交易结构（魏炜等，2020），各利益相关者拥有的资源能力的权力切割重组所形成的交易结构就构成了商业模式。包含业务系统、定位、盈利模式、关键资源能力、现金流结构和企业价值六个要素，即商业模式六要素模型。魏朱商业模式的定义及构成要素关注企业所处商业生态系统，以完整、系统、独立的视角分析企业的商业模式体系，具有借鉴意义。
财务众包是对财务共享做出的商业模式的创新。商业模式的定义涉及了业务活动、利益相关者、交易结构三个概念。业务活动方面，财务众包将财务共享中心完成的流程化工作进行分类，选择性地将其中一部分通过财务众包平台交予网络大众完成，改变了其业务活动的选择和安排方式。利益相关者方面，财务众包将可完成财务众包任务的网络大众纳入外部利益相关者范畴。交易结构方面，财务众包将财务共享设计的资源能力基于自身需求进行了切割重组再配置。对财务众包的商业模式进行分析，有助于评判创新的商业模式的可行性和盈利水平、识别商业模式存在的风险和问题，以便公司做出改进、保证交易的持续进行。
（一）财务众包商业模式六要素
利用魏朱商业模式六要素模型对财务众包的商业模式进行分析，可以看出，在财务众包模式下，商业模式各要素的表现（见图2）：
图2 魏朱商业模式六要素模型
1.定位。提供B2C 服务的第三方财务众包平台。其中B 为需要将财务工作众包给网络大众的企业，C为经训练可以完成简单的财务工作的网络大众用户。
2.业务系统。财务众包模式下，企业通过平台网站发布任务，平台对任务进行审核、拆分和发布，用户经浏览选择后接受任务，确认完成后，平台收取一定比例的报酬，向用户支付报酬。另外，平台还可与高校会计专业或会计培训机构合作，一方提供实操平台，另一方为平台注入新用户。
3.盈利模式。依靠服务能力，获取交易额一定比例的分成。
4.关键资源能力。财务众包的关键资源为通过平台建立的企业合作关系及活跃用户数量，关键能力为提供安全可靠的服务。
5.现金流结构。主要现金流入为合作企业委托任务的交易额的分成，主要现金流出源于平台建设、运营和推广，当合作企业和用户数量增长达到一定规模时，现金流入也会逐渐增长至稳定，发展速度一定程度上取决于投入的资金量。
6.企业价值。作为商业模式的落脚点，企业价值是企业各项表现的综合体现，财务众包平台通过整合社会资源、提供服务，以期满足各利益相关者需求，从而获取价值。
（二）芝麻菜财务众包的商业模式分析
本文以国内首个财务众包平台——芝麻菜会计作业众包平台为例，使用魏朱六要素商业模式画布，分析财务众包存在的局限及问题。
1.芝麻菜会计作业众包平台现状。2016 年10月17 日，阳光保险集团股份有限公司推出的阳光财务众包平台开创了“互联网+会计”的新模式，成为我国财务众包的初探。2017 年9 月2 日，阳光财务众包平台更名为芝麻菜会计作业众包平台（下称“芝麻菜平台”），由北京令才科技有限公司运营，其创始人兼CEO王泽、技术总监梁发正、产品总监翁崇凌均曾就职于阳光保险财务共享服务中心。芝麻菜平台仍为阳光保险集团提供财务众包服务，运营主体和名称的改变没有影响其业务状况。北京令才科技有限公司目前仍处于初创期，以有财务众包需求的企业和可完成会计作业的网络用户为目标顾客，组织提供财务众包服务平台——芝麻菜平台，该平台的业务系统呈现出以下流转程序：
为保障任务的顺利完成，芝麻菜平台对用户和任务进行双重分类，并设立相应的指导训练和一定的奖惩措施，既能提高任务正确率，又有助于加强用户粘性。
（1）用户分类。芝麻菜平台将用户按照任务量和正确率划分为六个等级，不同等级的用户完成任务的报酬也不尽相同，用户上传身份信息实名认证后即可接单完成任务，提交任务经审核无误后即可获取报酬，如经审核为不正确则不能获得报酬，连续错误不仅影响报酬，还会有相应惩罚措施。用户在保证正确率的情况下积极接单完成任务，将有利于等级提升，对于相同的任务，每一等级可获得的报酬较上一等级高出10%（如表1）。这种“闯关式”设置一方面有助于平台对不同用户进行分级管理，另一方面也可以激发用户不断接单并保证正确率以升级的动力。
表1 芝麻菜平台的用户分级规则
（2）任务分类。芝麻菜平台将任务分为提单页类型、影像类型、科目类型三大类，其中影像类型又细分为发票、合同影像、清单影像、预算审批表影像、银行回单影像。系统为每种类型的任务都设置了实战训练，以便任何用户都可以顺利上手。其中，科目类型的任务，只有达到4 级的用户才可以接单，借此提高重要财务工作的门槛，对任务的完成率和准确度加大了保障。
2.芝麻菜会计作业众包平台商业模式。完整的商业模式可以用魏朱六要素商业模式画布描述，芝麻菜平台商业模式可以用魏朱六要素商业模式画布描述（如表2）。
表2 芝麻菜平台的魏朱六要素商业模式画布
朱武祥教授提出：评价一个商业模式的优劣，重点是评价交易能否持续下去。包含了四个方面的指标：关键资源能力的供应是否充足可控；
利益分配是否合理；
交易风险的管理与分配是否得当；
现金流能否平衡。这四个指标存在紧密的内部联系：关键资源能力的供应会影响利益的分配方式，利益相关者即交易主体所获得的收益和承担的风险应该相匹配，利益相关者的投入与产出的不平衡会带来交易风险（朱武祥，2014），从而产生自身现金流缺口，加大财务危机风险。因此可以总结出以芝麻菜平台为例的财务众包平台的商业模式存在的问题。
（一）关键资源能力不足
作为B2C的服务平台，关键资源包括B端企业资源和C 端用户资源，关键能力包括信息管理、任务分成、网络推广等方面的能力，对于涉及敏感的财务信息的财务众包平台来说，信息安全管理能力是重中之重，平台必须通过建设足够安全可靠的信息管理系统来获取信任、发展业务。目前，芝麻菜平台面临着“关键能力无法获得信任→B端企业不愿与之合作→平台可发放的任务量小→吸引不到C端用户”的窘境。平台业务量取决于合作企业派发的任务量，但出于财务信息的敏感性和财务众包平台的稀缺性，财务众包这一模式尚未取得广泛信任，加之平台自身推广不足等原因，导致目前与芝麻菜平台合作的企业仅有阳光保险集团一家，远远未形成规模。因此导致了用户资源的匮乏。平台的用户包含合作高校输入和个人注册用户，但由于企业数量少、派发任务少等原因，平均每日活跃用户约300人，考虑到芝麻菜已与十余所高校建立合作关系，可以看出平台的用户活跃比例不高，虽然目前的活跃用户已足以满足当下较小的任务量需求，但未产生网络效应。
（二）交易风险的管理与分配不当
利益相关者在交易过程中，获得的收益和承担的风险应该相匹配，才能保证交易的持续。平台涉及两个利益相关者：企业和用户，他们分别可能面临以下风险：
1.企业可能面临财务信息泄露风险和任务完成质量低的风险。将财务信息众包给网络大众，虽然平台本身会对信息进细化拆分，但不排除存在不良目的人群通过黑客技术或网络漏洞窃取关键信息。由于网络大众业务水平参差不齐，甚至可能存在部分用户恶意浑水摸鱼，通过低质量的回答骗取佣金，导致企业可能会面临任务完成质量参差不齐的风险。
2.用户可能面临个人信息泄露风险。为保障平台有序运行，用户必须实名注册账号才能接单，但平台是否能妥善保管好用户的个人信息是影响用户参与度的重要因素。
企业通过平台实现降本增效，用户通过平台赚取报酬。但这些对利益相关者所获得的收益和承担的风险不匹配，导致平台的交易风险增加。
（三）现金流不平衡
平台的搭建和日常运维需要较大的现金流出，但由于上述种种问题的限制，导致平台自身的现金流缺口大，财务危机风险也随着增加。
财务众包平台现有商业模式尚不成熟，由于信息安全管理等关键能力不足，导致难以获取充足的关键资源，利益相关者所获得的收益和承担的风险不相匹配，引起了财务风险的增加。在现有商业模式下，财务众包平台难以实现长期稳定的发展。
为完善现有的商业模式，针对财务众包平台现存的问题，可以从以下几个方面做出改进。
（一）推进信息保障
平台涉及的信息包括企业财务信息和用户身份信息。平台一方面需要通过加大系统安全建设、加强信息监督管理来保障企业的财务信息和用户个人信息不被窃取，另一方面也要加强运维来保障任务信息的顺利流转。作为一个去中心化的分布式数据库，区块链去中心化、开放透明、不可篡改、可追溯等特点可与财务众包相结合，不仅有助于保障信息安全可靠，还可以监督管理信息流转。同时，利用智能合约实现标准化区块的识别和评估，可以对财务信息进行标准化处理，有助于提高接包方任务完成质量及提高审核效率。
（二）扩充关键资源
在保障众包任务运行稳定、安全、可靠的基础上，平台可以采用重点企业实验、提供试用等方式获取合作企业客户资源。合作企业数量的增多，不仅可以丰富平台的关键资源，也可以通过加大的任务量来混淆视听，降低完整的财务信息被获取的可能。同时，通过高校合作、会计实操培训机构合作、加大网络宣传投入等方式，扩大影响范围，不断吸纳新用户并提高老用户活跃度。除此之外，也应考虑在网站中加入广告等元素来拓宽企业收入来源、增加收入渠道。
（三）加强任务管理
目前在平台中已有实践训练项目，但不具备强制性。应将实践训练和真实的接单任务联合起来，要求用户必须通过实践训练才能接到对应类型的任务，并且在接单过程中，对于用户提交任务的质量进行奖惩评价。同时可将任务进行极致拆分，一方面有助于降低用户通过拼合任务碎片获取完整财务信息的可能，另一方面也能让尽可能多的用户参与进一项任务之中，增大用户接到任务的可能性，以提高用户的活跃度。
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