会计监督不力案例8篇会计监督不力案例 企业会计监督弱化问题研究 ——以杭州恒众贸易有限公司为例 摘要：随着经济全球化的发展，国内企业越来越多的参与到国内、国际的经济交下面是小编为大家整理的会计监督不力案例8篇,供大家参考。
篇一：会计监督不力案例
企业会计监督弱化问题研究
——以杭州恒众贸易有限公司为例
摘要：随着经济全球化的发展，国内企业越来越多的参与到国内、国际的经济交往中。企业在国民经
济中的地位不容小觑，其在创造了大量经济利益的同时，也不难发现大量的会计信息失真现象层出不穷，究其原因，会计监督弱化问题已成为影响会计信息失真、造成会计造假现象发生的重要原因之一。会计监督的职能伴随会计而生，经过近四十年的改革开放、市场经济体制建设，我国“三位一体”的会计监督体系早已逐步建立，在会计监督工作取得成绩的同时，我们也不能忽视会计监督弱化问题的存在。本文通过对会计监督基础理论的研究，运用案例分析法，以恒众贸易有限公司为例进行实证研究，分析该公司会计监督弱化的具体问题，查找该公司会计监督弱化的原因，最后有针对性地提出了改善会计监督弱化问题的措施，以期为提高会计监督水平，改善会计监督弱化现状提供参考。
关键词：会计监督；监督职能；监督弱化
引言
会计工作的有序实施需要会计监督发挥其应有的职能。通过实施会计监督，可以督促企业依法开展各项经济活动；通过实施会计监督，可以确保会计资料的真实、有效；通过实施会计监督，能够促使企业节约开支、提高经营效益；通过实施会计监督，更加有利于完善社会秩序、净化会计环境。会计监督的重要性早已为人所熟知，但现今会计监督弱化的现状也不得不令人堪忧。
1会计监督基本理论1.1会计监督的概念
会计监督是会计的基本职能之一，同时也是经济监督体系的重要组成部分，承担着监督会计信息质量的重要任务。会计监督有狭义和广义之分，狭义的会计监督仅指代单位内部的会计监督，内部会计监督是由会计人员根据法律、法规、国家相关政策，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动进行的全面的监督和控制；广义的会计监督既包括了内部监督又包括外部监督在内，即会计监督由单位内部监督、政府监督和社会监督三个部分组成。
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1.2会计监督的构成
1.2.1内部监督单位内部会计监督，是由企业内部会计机构、会计人员以及企业经营管理者、内部审
计机构和人员等对企业的会计工作、会计资料及其所反映的经济活动、经营成果等各方面进行核算监督和制度监督。内部监督是企业会计监督最重要的组成部分，通过有效的内部会计监督，可以帮助企业更加合理、优化的处理经济业务、会计业务，通过实施单位内部会计监督的各项法律规定，建立有效的内部监督制度，需要企业的管理层、会计机构以及会计人员共同发挥作用，协同配合。单位内部监督是会计监督体系的基础，具有自律性。1.2.2社会监督
根据相关法律规定，现行的社会监督包括注册会计师依法实施的监督和社会公众依法实施的监督。其中，注册会计师审计监督，是指通过会计师事务所及其注册会计师等社会中介机构依法对委托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观、公正、中立评价的一种外部监督形式，其作为会计监督体系的有力补充，具有鉴证性；同时，根据《会计法》规定，任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。法律赋予了社会公众监督的权利。1.2.3政府监督
政府监督也称国家监督，作为一种外部监督模式，政府监督主要是指政府部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。政府部门监督属于会计监督体系之主导，具有权威性、法定性和强制性。
1.3会计监督的作用
国家法律，法规规定，财务会计监督对各个单位的真实性，合法性，可行性做出检查，督促单位依照财金法规进行会计核算工作，以此国家的金融法规能得到维护。促进各单位的管理水平和经济效率提高是会计监督作为经济管理的最终目的。经济活动在真实性，合法性，合理性和其他方面的监督中，遵守国家法律制度来确保各单位能避免损失经济。为了提高单位经济效益所制定的定期计划、预算和管理要求。综上所述，会计监督能够起到维护国家财经法律法规和强化单位经营管理的作用。
2企业会计监督弱化的表现
2
从目前企业会计监督的现状以及有关的会计信息失真案例来看，企业会计监督弱化的现状不容乐观，具体表现在：
2.1企业会计信息失真
现代市场经济体制下，企业的竞争压力在不断加大，一些企业为了能在数据上体现出企业处于盈利状态，给投资者一定的信心，就有可能做出违法法律法规的行为，通过一些案例可见，一些会计人员会按照企业负责人的示意在会计核算中进行所谓的“技术处理”，编制虚假的会计数据，致使会计信息失真。会计信息失真短期内可能会给企业带来一定的利益，但从长远来看，其对投资者的损害，对企业自身发展的阻碍，甚至对国家经济建设的危害都是显而易见的。因此，作为为企业经营管理当“参谋”的会计机构、会计人员应当严格执行财经法规，如实反映企业的经营业绩，保证会计数据的准确和会计信息的真实。
2.2偷逃税款现象严重
从财政部、国家税务总局主导的每年财税大检查中可以看出，不少企业财务制度不健全、账目不清、数字不实，存在偷漏税现象，所查出的违纪金额令人触目惊心。
2.3收受回扣屡禁不止
“回扣”作为某些单位增加销售、扩大竞争的一种手段，在市场经济中并不鲜见，但其对社会经济的不利影响确是非常严重的。为了销售，以“回扣”为名，实则中饱私囊，其带来的影响必然是企业为了降低成本，增加营收，因而出现以次充好、以假乱真的情况，造成产品质量、服务质量等低劣，严重损害市场经济秩序。本应充当监督角色的会计机构、会计人员，由于监督权不力，本应阻止的回扣现象，却是屡禁不止。
3案例分析——以恒众贸易有限公司为例
3.1公司简介
杭州恒众贸易有限公司于2006年11月成立至今，发展势头较好，该公司旗下拥有：安可络、皮皮驴、奇迪诺、丽安斯、乐颠颠等品牌及注册商标，是一家经营健康产品与客户服务的公司，其经营的产品主要有：食品类、保健食品类、医疗器械类以及日用品。该公司经过多年的经营，虽然在营收上取得了一定的成绩，但近年来，其会计监督弱化问题突出，在一定程度上已经阻碍了该公司的进一步发展。
3.2恒众贸易有限公司会计监督存在的问题
3
我国《会计法》已颁布实施多年，相关的法律法规也在不断出台和完善，比如，财政部于2013年颁发了《小企业会计准则》来健全、规范小型企业的会计行为，尽管有了明确的法律规范，但众多的私营企业如恒众贸易有限公司，不顾会计法律的要求，为达到他们的某种目依旧对会计信息造假，这严重使得会计工作秩序的正常进行又有了阻碍。从恒众公司的情况分析，其会计监督存在的问题主要有：3.2.1管理体制存在缺陷
第一，内部的会计制度建立并不健全，因而可以说是无效的。企业首先应该审查自己，却因为内部监督的不完善而使得会计监督形同摆设，造成空中楼阁的假象。恒众贸易有限公司的会计岗位分工不明确，现金、支票和公司重要的印章都由出纳管理，往来款项中的“应收账款”或者“预收账款”长年挂账，相关资产长年没有盘点、清查，潦草核对相关账目等，造成内控制度并没有真实存在，更不要说企业能够落实其监督职能。单位规章制度不健全，缺乏各种监督制度，甚至连起码的内部审计机构或人员也不设置。即使设置内部审计机构，但不落实、不执行、不考核，形同虚设。
第二，会计管理体制存在缺陷。会计人员应该是相对独立的，既在计量会计信息时，不偏不倚，不为任何一方或任何事情而改变原本的真实的资料、记录，清清白白的把经济现状展现给每一个信息使用者。但恒众贸易有限公司的会计人员缺乏执业风险意识，职业判断能力弱，往往是根据领导的意思来办事，没有根据事实说话；会计人员的知识结构、学历结构和业务水平有待提高。3.2.2会计从业人员专业素质不高
据统计调查，杭州恒众贸易有限公司人员学历及会计专业知识普遍偏低。公司的会计
部门一共有10人，只有一人拥有高级会计职称，虽然初级会计职称大多数人还是拥有的，
但还有一人甚至没有任何从事会计的相关证书。对于会计监督的工作内容，只有拥有高级
会计职称的一名员工表示之前接触并处理过相关工作内容，其他人均表示没有处理过会计
监督的工作内容。因为对会计从业人员的专业知识要求低，导致公司的会计部门员工专业
素质偏低。
表1杭州恒众贸易有限公司会计人员职业素质统计表
项目
人数百分比
是否接触过会计监督工作
初级会计职称
8
80%
无
4
中级会计职称
0
0
无
高级会计职称
1
10%
有
无任何会计职称
1
10%
无
3.2.3内部监督体系薄弱
恒众贸易有限公司会计机构设置、会计人员任免均由公司决定，会计机构对于人员任免没有职权，至多负责简单的任职资格审核。由于会计人员利益上归属于公司，导致会计人员往往难以发挥监督职能。恒众贸易有限公司会计监督机制薄弱，会计人员无法秉承谨慎原则对大额资金进行问责，单一服从财务主管安排，监督无法有效发挥作用。该公司会计内部控制混乱，由于缺乏有效监管，容易出现暗箱操作。同时，该公司财务责任人法律意识薄弱，缺乏应有的职业道德，该公司会计造假的现象时有发生，会计监督没有起到应有的作用。恒众贸易公司应对有关负责人进行职权限制，预防滥用私权造成企业的损失。
3.3杭州恒众贸易有限公司会计监督弱化的原因
3.1外部原因
3.3.1相关法律制度和会计准则不完善
近年来，尽管我国立法逐步健全完善，但从当前形势来看，由于市场经济仍然处于一初级阶段，缺乏有效的制约，使得法律的实施受到限制，因此会计监督难以落到实处。
我国有待改善会计行业法律法规。一方面，我国制定的法律法规虽然非常的全面，但任然有非常多的空白区域，造成会计监督时发现的一些新问题不能通过相关的会计制度来维护。另一方面，即使会计监督有与之匹配的解决制度，但因为现有条件下实际执行还有难度，可行性也就因此不高。因为无法真正做到规定中的监督政策，从而导致杭州恒众贸易有限公司会计监督弱化。3.3.2国家监督机制不健全
国家实施会计监督主要是通过立法、执法、监督三个环节实现。但是，面对瞬息万变的市场经济环境，某些既有的法律规定已经不能解决现实下的具体问题，国家会计监督在面对这个巨大的经济运行市场，监督力量有些吃力。从国家的层面上来说，由于当前世界经济的多元化发展，一些相关制度以及法律规定不符合时代发展的部分，出现了严重的落后现象，在这种情况下，就无法从真正意义上发挥会计监督的作用。同时对于国家来说，面对一些不法人员没有进行严格的惩处，也就难以对其起到一定的威慑作用，很容易导致
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这种现象的再次发生。而且，根据我国国情，还有一些监督人员不能以身作则，接受被监督单位的贿赂，而
放任企业篡改会计信息达到其非法目的，为了自身利益而损害了集体利益，甚至各个部分相关勾结，罔顾法律规定，损害整个单位的形象，需要被严格处理。
例如杭州恒众贸易有限公司经营者和管理者之间中饱私囊，利用各种形式套取公司资金，财务部门却没有做出严格的监督，让许多企业效仿，使得回扣显现日益猖獗，且随处可见，致使广大投资者利益损害。3.3.3社会监督质量不高
同时，由于社会方面缺乏一定的监督造成会计监督无法真正的发挥其作用。面对这种情况下，在此之中，需要充分发挥作用的就是所谓的会计师事务所，依靠其职能来推动其发展。当然在此过程之中，也不可避免的出现了一些事务所为了一味的达到相关委托人的需求而不顾其会计准则，利用大量的虚假资料作出评判，是不符合法律规定的，而且对于整个会计环境来说都是十分不利的。国有资产流失案例中，就因为评估公司时执行的会计监督不力，使得估价对象在评估报告中描述有差，估价人员调查的相关市场现状不靠谱，无法准确把握估计对象在未来的收益情况等等，造成了估价结果的不准确、不客观。同时颁布的一些报告也没有按照相关规定来进行，这都是由于监督不足所造成的，需要严格对待，加以重视。
3.4内部原因
3.4.1缺乏系统有效的内部控制制度在现代企业制度下，企业内控制度的完善对于企业财产安全具有决定性的作用。如果
企业内控制度不健全，内控岗位缺失，又或者即使设置内控岗位也是形同虚设，结果势必影响企业的财产安全。再这样的背景下，“记账”成为一些企业管理者对会计的笼统定义，而会计在经济业务中展现出的重要性、所具有的规律性，管理者更是充耳不闻，认为虚假的会计信息对国家与集体并没有什么质的危害；更有些企业经营者，为了能看到最大化的短期利益，指使、授意会计机构、会计人员伪造原始凭证、篡改相关事实，罔顾法纪的做假账等，并打击遵法守法的会计人员。而这样的企业管理者，往往以不知、不懂来掩盖，将伪造会计信息推卸给其他相关人员从而降低或者免去自己的责任。
目前的大多企业还没有明确的认识到内控制度的根本目的，仅仅以为只要建立了该制
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度就符合当前要求，实际上，还缺乏严格有效的监管体系，也就发挥不了内部控制的真正作用，变成了纸上谈兵。另外，在各个环境中也缺乏一定的规则制度的指引，员工的工作没有遵循一定的规范，也缺乏相应的监督。随着经济的发展，各方面的要求都在不断提高，但是员工的素质还是远远达不到要求。另外，许多企业没有与时俱进，出现了管理制度无法与企业当前发展实际相匹配的状况，甚至还与国家政策体系相背离，这就在很大程度上使得企业管理落后，削弱了市场竞争力，严重的还会出现被市场淘汰的危机。3.4.2企业领导人观念落后，强行干预会计工作
首先该公司对会计监督具有抗拒心理。杭州恒众贸易有限公司部分领导者觉得会计监督的各种条例让会计工作难以进行，这样的认知使得他们觉得监督职能就像“鸡蛋里挑骨头”一般带来无穷无尽的麻烦。这样的认知无疑会对会计监督工作设置阻碍，甚而导致会计监督工作无法进行。市场经济条件下企业对效益的考核是终极目标，这就必然导致一些企业指使会计机构、会计人员采取违纪违法手段弄虚作假，诸如伪造会计凭证、办理违法会计事项、虚增或调减利润、提供种种虚假的会计信息、粉饰财务报表等等情况时有发生。会计监督弱化也就成为了必然结果。3.4.3对会计人员培训不足
由于恒众贸易有限公司没有对会计人员进行强有力的培训，对会计从业人员的要求不高，导致该公司会计人员综合素质不高。主要体现下以下几点：首先，缺乏一定的监管意识，对其认识不足，没有认识到立法的重要性，也就无法发挥其作用；其次，在风险方面认识不足，在这种情况下实际操作过程中，由于不具备该方面的水平在相关评判过程中过于主观，难以符合客观实际；然后，会计人员通过理论进行实践，可在实践中千变万化的问题难以用理论解决，会计人员进行会计处理时，常常就需要借助自己的经验来完善，如此难免出现偏差，不能获得真正可靠的会计信息，会计核算的准确性自然也下降了；最后，因为会计人员各方面水平都存在着不足，这样导致事情处理过程中会产生一定的威胁。由于贫瘠的监管意识，常以不知情搪塞，有意无意的粉饰会计信息，没有监督会计信息真实性的使命感。知识不充沛、经验也不足够，一味的听从上级领导的安排与指示等，让会计人员业务水平受到这些根本原因的影响。
4改善企业会计监督弱化问题的措施
企业会计监督弱化的问题不容小觑，其对社会经济发展的阻碍现实存在，因此务必对
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会计监督弱化问题进行治理，切实改善目前企业会计监督弱化的现状。具体的改善措施，本文认为应从外部措施和内部措施两个层面入手。
4.1外部措施
4.1.1完善相关法律法规法律法规是企业有效实施会计监督工作的依据，随着《会计法》的实施和完善，我国
逐渐建立起以制约会计工作为实质的会计监督体系，对于增强企业的会计监督工作，增强市场经济秩序的监管，增强企业的财务管理和提升经营收益，具有很大的意义。
从当前会计监督工作的现状来看，我国企业仍然存在很多会计信息失真，会计信息造假的现象，会计监督职能无法对这些现象监督到位，使得《会计法》和《小企业会计准则》受到了十分严重的影响，因此，对《会计法》和《小企业会计》的健全和完善，是当前会计监督体系环境改善的根本工作。首先《会计法》有关的法律条文，应结合会计工作的现状进行，调研与改善《会计法》相配套的《小企业会计准则》相关的法律法规，制度或实施方式，以确保《会计法》有关制度的有效实施。
完善相关法律制度对于会计监督的进行，增强我国的法律体系的发展，有着十分重大的影响，健全和完善一系列的法律法规，提升《会计法》和《小企业会计准则》的实操性，适应于企业多元化经营的需求，及时废除不符合《会计法》和《小企业会计准则》制度的内容，不满足于当前新形势下发展需求的部分。4.1.2健全国家监督机制
改善企业会计监督弱化的现象，还要加大国家的监督力度，明确代表国家经济利益的财政、税收、审计等经济监督部门的职责，同时制定相关的法律，约束政府部门的职责跟权限，使政府在相关的法律法规的管理下进行行之有效的管理。要保证政府监督的合理、有效，就要加强政府的监督职能，首先是明确政府各个部门的职业跟权限，严谨和精确各部门的工作，总是法律的内容与政府监管相互配合，会计法的内容里明确了政府监管的职责和权限，避免产生监管不力过监管过严现象，通过法律制度来规范政府监管的工作，使政府监管达到效率最大化，另一方面，加强政府监管部门的职权，鼓励和推进在我国市场经济体系中建立起有效的市场监督机制，监管机构则是负责查处市场监督机制存在的违法违规事件，并且政府监督赋予市场经济体制一定的权力，帮助市场经济体制更好的管理管理，同时市场经济体制进行自我监督，自我管理，优化市场经济体制环境，做到与政府监
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督互相管理。4.1.3提高社会监督质量
当前我国企业的社会监督主要是依靠会计师事务所来实行的一种外部监督，也叫社会监督，由于社会监督是依靠会计师事务所来实行的外部监督，国家法律，地方性法规对于注册会计师进行了管理，但国家法律和地方性法规没有明确划分注册会计师的社会监督和政府监督之间的职责权限，因此注册会计师在行使社会监督时，也承担了政府监督的责任，同时注册会计师是自律性的组织，又是社会监督的团体，同事承担政府的监督管理责任以及维护自身的权利跟制约自身的权限，有着很大的难度。
健全社会监督的质量在于三个方面，一是需要国家制定和完善相关的法律法规，由政府来执行相关的法律权力，在我国的法律法规下，对注册会计师行业进行有效的监督和管理，二是注册会计师应该加强自我管理，自我约束力，自我监督，形成良好的监督环境，从自身的出发，培养良好的会计职业道德，职业守则，响应社会的需求，保护自身的经济效益，管理好行业内外，为社会公众提供良好的法律咨询，援助等。三是社会的监督，应该需要重视和强化社会公众尤其是新闻媒体工作者和有着专业知识的人在会计监管的重要星。还有需要提高和培养大众的投资素质，专业知识和责任感。在发现会计信息失真等情况下，能够快速的识别和进行举报，这对于会计的监管有着很积极的作用。
4.2内部措施
4.2.1建立有效的内部控制制度建立健全企业内部控制制度需要做到以下几点：首先，参与经济业务事项所有过程的
人员相互分离制约，重要经济事项的决策和执行要相互监督和制约，明确财产清查的监控程序，明确会计资料定期内部审计的程序；其次，要实行内部监督责任制且务必明确职责以及追责制度；第三，要在企业日常经营的全过程贯穿内部监督。对于一个企业来说，进行内部管理时，不仅仅要完善的是内部制度，还要完善经济业务的原始凭证和改善内部程序。在这里，值得管理层注意的是，相关岗位不仅要相互分离，还应该能够相互制约，使每一个会计工作人员都能有一个自身的职责定位，在重大事项的决策时这一规定更是突显出了其中的有用和重要。因此，要将相应的制度体系建立完善，并且能够灵活的在实际情况中应用，是当前非常重要的任务之一。
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4.2.2提高会计人员综合素质会计人员在企业会计监督中有着重的作用，缺乏会计人员的真实计量会导致内部控制
不能顺利开展。由此可见，在当今这个日新月异的时代中，企业要培养会计人员的经济思维模式，能够让会计人员真正领悟市场经济做出优秀的账务。会计人员能否为企业带来更好更长远的发展关键在于应当具备专业的实操能力和综合的职业素养。所以，提高会计人员的综合素质是一个很重要的问题，国家多规定会计人员的准入资格，加强培训会计工作人员，让更多的会计工作人员有更熟练实际操作，以此提升会计工作人员的作业能力，让会计人员高效精准的计量财务信息。多多组织会计人员之间的学习交流讨论会，通过互相学习，更多的了解经济情况和现实义务，并且多像会计人员做爱岗敬业，遵纪守法、公平公平的理念思想，让会计人员都树立经济效益的相关理念，增强会计监督的意识，树立自己是也国家经济监督中遵法守法一份子的意识。4.2.3提高领导认识，创造良好的内部环境
恒众贸易有限公司部分领导者法律意识淡薄，导致企业高层领导对会计监督认识不足，流于表面形式。企业的管理者需要重视和强化自身的法律意识，企业内部的其他人员发现企业经营管理过程中存在的财务信息造假，编制虚假财务报告现象积极举报，杜绝投资者的这种不良行为，政府的法律制度需要制约企业内部人员担任同时担任企业的高层领导人员，且其岗位可能等同于企业的股东，总领导人员等主要的岗位的现象，对企业的高层领导职权越位和职权过大的情况进行监督，建立会计监督体系，提高高层领导的法律意识，创建良好的内部环境。
5结论
在会计管理过程中，离不开会计监督的作用，这是其中的最为核心的职能，不可与之相脱离。依靠会计监督的作用，既能够让企业明确以往的运作情况，还能够对未来发展有着一个较为准确的把握，从而获得更多的利益。与此同时，能够确保当前企业发展顺利进行，在一定程度上控制风险的发生。所以一个企业，要想增强真正的核心竞争力，在市场竞争中占有一席之地，企业中的会计监督职责就要严格执行，达到这一目的，会计监督才能真正的发挥它的作用。改善会计监督弱化问题必须“从内到外”地全方位的采取措施，加强政府监督、社会监督与内部监督的有效结合，协同作用。对于企业而言，首先要设置财务人员，对企业的经营活动进行会计记录、核算、反映；其次要加强财务人员的业务素
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质、道德意识的培训；最后要健全、完善会计制度及企业内部管理制度，必须从法律的高度来引导公众重视建立企业会计制度的必要性。参考文献：
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篇二：会计监督不力案例
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浅谈会计监督不力的成因及应采取的措施
我国是个经济发展大国，在市场竞争如此激烈的今天，会计监督已经成为企业经营管理中的重要组成部分，是企业在市场环境中取得不败之地的必要条传，与此同时，作为企业会计经济活动中的规范性法律法规，财政经济是企业经济建设得以顺利进行的有效保障，而会计监督贯穿于整个会计管理工作中，涉及企业发展的各种利益关系，故丙，会计工作人员在执行会计监督管理对，要以财政经济法律法规为监督依据，坚决维护国家财产安全及社会公众方面等各方利益关系。
会计监督必要性措施作为财经法规各项规章制度的落地执行人，会计工作人员在对企业经营管理及经济利益进行维护的同时，还担负着保证本单位各类经济活动有序开展的重要职责，所以，对企业会计人员的监督管理，是对财政法律法规的负责，同时也是对企业经济建设活动负责。在经济建设逐步发展的今天，经济行业需要加强对会计人员的监督管理力度，主要从企业内部经营、社会建设等多渠道、多角度对会计工作进行监督管理。会计监督的概念及监督不力的原因（1）会计监督的概念
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会计监督指的是企业会计工作人员、会计管理机构依照财政法律法规以及财务制度的相关规定，通过账务记录、财务计算、数据分析、统筹核查等方法，以此对企业各类生产经营活动的有效性、合法性等进行监督管理，保证财务管理工作可以按照既定要求及目标顺利进行。授权会计管理机构及会计工作人员是会计监督工作的主要群体，而监督则是对权利产生约束力的管理机制，会计工作人员首先要受到专业的会计培训，要在企业负责人的授权状态下，同时还要在各类财务法规许可的范围内对财务运行情况进行监督管理。
（2）会计监督不力产生的原因1.近些年来，一些企业单位或监管部门受到内部或外部利益的驱使，会计管理工作中账务弄虚作假、财务人员以身试法的现象屡见不鲜，使得会计工作出现管理混乱的现象，导致账务及会计信息管理严重失真，进而影响项目投资人、债权人及社会其他公众群体的经济利益，对国家宏观调控及管理方向的预判工作产生阻碍作用，会计监督在理论上出现了认识错误问题，导致会计监督管理工作不得顺利开展，出现管理不力现象。2.会计监督管理工作具有其特殊性。第一，会计工作人员是我国财经法规各项规章制度的维护者，这就要求会计工作人员严格遵守原则，恪守职业道德，认真履行会计相关法规及制度要求，坚决维护国家、集体及个人的利益；第二，会计工作人员不仅是利益的维护者，还是企业单位财务经营管理者，秉承维护企业经济利益的原则，会计工作人员经常会毫无条件的满足、服从上层管理者的意愿，使得会计
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人员无法自主履行会计的监督管理职能，产生问题的主要原因为会计监督管理职能的弱化导致。会计工作人员的两重身份最终决定了企业会计监督管理的复杂性和艰巨性。
3.结合我国企业财务管理实际发展情况，会计监督不能很好的发挥其监督管理作用，主要原因不在于企业不具有会计监督职能，而在于企业会计监督的管理体系不健全、不完善，不能清晰的将司法、行政及社会三大监督体系有效区分，因会计代表的是多方利益关系，混乱的管理模式使得会计监督无所适从，而企业管理者对会计的监督管理职能认识度不够、重视度不高，企业管理人员侧重于企业当局管理要求，进而使得会计监督失去了相对独立的管理空间。
会计监督职能的改善措施（1）建立健全的内控体系依据企业经营管理的特点以及配置需要，合理制定会计监督权力及职能，要平衡各层级之间的利益，明确决策人员的权利和职责。对于企业法人代表，在满足经营管理的相对权威性及独立性的同时，还要对其各项经济活动的效益性及廉洁性进行有效监督。企业要建立一套科学性、合理性、可靠性强的追责体系，在国家相关财政法规的范围内，努力发掘经营者的聪明才智，做到责任、权利相结合。（2）提高素质管理，强化监督职能只有高素質的会计管理团队才能发挥其高效能的会计监督管理职能。所以说，想要强化会计监督职能，首先要提升会计管理团队的素质教育工作，建立和完善会计监管行为，运用科学的管理方式进行
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会计监督。如将网络信息管理技术应用到监督中，充分实现了会计监督管理工作的科学化、规范化，可以对企业经济情况及财务运转过程进行全方位监督，进而提高了会计监督管理的监管水平及管理效率。
（3）实现管理功能的转变会计监督管理想要实现管理功能的转变，主要从以下几个方面来实现：第一，企业财务管理要实现从智能化模式向流程化模式转变，开拓会计监督责任的管理范围。完善信息化流程管理机制。将分散的会计业务岗位进行流程梳理，明确各流程步骤，对工作职责、业务处理内容、复核职责等进行有效划分，强化其他岗位人员对会计信息有效性、真实性的事前操控及牵制性。第二，改变以往职能部门专责制的管理模式，建立一套适合会计监督管理流程所需的监督机制，在业务办理过程中，与会计相关的业务岗位，均要归列到财务管理部门的考核范围内，通过会计考评机制对责任部门及人员进行问责制，进而突显出财务管理部门对会计信息的监督管理职能作用。总结总之，各企业要强化对会计的监督管理工作，对会计监督管理有正确的认识，逐步固化会计监督管理模式。有效的执行会计监督管理工作，使得企业各类经济活动都能满足国家法律法规、财务制定的相关标准要求，有利于提高企业经济活动的真实有效性，可以对企业经营者及财务管理者起到约束性，同时还可以有效控制企业财务支出，减少成本浪费，提高企业经营效益。由此可见，会计监督管理权力的履行，无论对国家、企业还是个人的都有着深远的意义。
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[1]罗平.浅谈会计监督中的问题及对策[M].温州职业技术学院学报，2007-08-15.
[2]杨彬.会计监督有效性研究[J].当代经济科学，2010-05-15.[3]郑孝蕴，强化会计监督的几点设想[J].事业财会，2011-02-20.
篇三：会计监督不力案例
书面说明监督不力的情况
1.监督状况记录怎样写次要分部工程验收监督一、流程二、依据《建筑工程施工
质量验收统一标准》GB50300-2001三、时效1.监理单位在验收前3个工作日书面通知质监站；2.监理单位在验收合格15日内将工程质量验收记录报送质监站。
四、须知1.房屋建筑次要分部（子分部）工程（以下简称为次要分部工程），系指房屋建筑中的桩基子分部、主体分部和含地下室的较大规模的地基与基础分部工程。2.验收条件（1）完成工程设计和合同商定的相关内容；（2）施工单位向监理（建设）单位提出分部（子分部）工程验收申请；（3）工程使用的次要建筑材料、构配件、设备的进场试验报告和施工管理材料完整，需要监督抽检的次要分部工程其抽检结果已符合要求；（4）质监站等有关部门责令整改的问题全部整改完毕；（5）监理单位对工程质量掌握材料等进行了审查并签署看法。
3.次要分部工程验收组由监理单位总监理工程师（建设单位项目担任人）组织施工单位（含专业分包单位）项目经理和施工单位技术、质量部门担任人和勘察、设计等单位工程项目担任人等组成。4.验收方案应包含验收的程序、时间地点、人员组成、验收标准等内容。
5.主体责任汇报：监理（建设）、施工、勘察、设计等单位分别汇报工程合同履约状况和在工程建设各个环节执行法律、法规和工程建设强制性标准的状况，监理单位（建设）单位尚应汇报工程材料的
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审查看法及质监站责令整改问题的完成状况。6.分部（子分部）工程验收书面通知书应包含验收的内容、验收的时间、地点、验收组的成员名单。
7.参加工程竣工验收的监理（建设）、施工、勘察、设计等各方不能构成全都看法时，应当协商提出处理的方法，待看法全都后，重新组织工程竣工验收。8.质监站对次要分部（子分部）工程验收的组织形式、验收程序、执行验收标准等状况进行现场监督，发觉有违反建设工程质量管理规定行为的，责令改正，并将分部（子分部）工程验收的监督状况作为工程质量验收监督记录的重要内容。
本回答由中公训练供应。
2.向上级领导反映状况,领导说需要一份书面的状况说明才能处理,这情
状况说明的格式百一般包括：标题、称呼、打招呼、注释内容、后果、特此说明、落款等要素。注释部分直奔主题，把事情的起因、经度过、结果、地点、人物、时间全部表达清晰。
范文：状况说明敬重的**x:您好！因姐姐于老家（**x地点）结婚，返程时间耽搁，路上拥堵，导致上班迟到。
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导致****的后问果，我感到特别的****。特此说明。********年**月**日扩展材料：写作要点：1、事情发生后来带的影响和后果，以及本人想要表达的思想情感写答清晰。2、应当直奔全体，不能拖泥带水，把本人的状况全部讲清晰，最好有时间或者关键人物。3、写完版后就可以在正权文下方写“特此说明”，表示本人的态度是仔细的、端正的。4、注释写完后空两行，在右下方写上本人的名称和时间。
3.能不能给我一些有关于会计监督不力的案例畅蓝日化公司为大型国有企业，2006年发生以下事项：（1）
1月，该企业新领导班子上任后，作出了深化改革、精减内设机构等打算，将会计科撤并到企业管理办公室（以下简称“企管办”），同时任命企管办主任王某兼任会计主管人员。
会计科撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计李红连续担当会计；原企管办工作人员、王某的女儿担当出纳工作。企管办主任王某自参与工作后始终从事文秘工作，为了使王某尽快胜任
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会计主管人员岗位，企业同意王某半脱产参与会计培训班，并参与2006年会计从业资历考试。
（2）2月，原会计科长与王某办理睬计工作交接手续，人事科进步行监交。（3）12月，公司产品畅销情况仍无根本转变，亏损已成定局。
厂长指使会计李红在会计报表上做一些“技术处理”，确保“实现”年初定下的盈利40万元的目标。会计李红遵照办理。
（4）12月，企管办在例行审核有关单据时，发觉一张购买计算机的发票，其“金额”栏中的数字有更改现象，经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额数字是正确的，于是要求该发票的出具单位在发票“金额”栏更改之处加盖出具单位印章。之后，该企业予以接受并据此登记入账。
（5）12月，为支持文化艺术的进展，畅蓝日化公司将自产的成本6万元、售价10万元的化妆品捐赠给某艺术团。作为公益行为，畅蓝公司认为不用申报纳税。
要求：依据会计法律制度和税收法律法规的有关规定，回答下列问题：（1）该企业撤并会计机构，任命会计主管人员。会计工作岗位分工能否有违反法律规定之处？分别说明理由。
（2）该企业在办理睬计工作交接能否有违反法律规定之处？说明理由。（3）该厂长指使会计科在会计报表上做一些“技术处理”、致使公司由亏损变为盈利的行为属于何种违法行为？应担当哪些法律责任？（4）会计李红对会计报表做的“技术处理”违反了哪些会
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计职业道德。（5）该企业对购买计算机的发票的处理能否符合法律规定？说
明理由。（6）畅蓝日化公司将自产的售价10万元的化妆品捐赠给某艺术团而不纳税的行为能否正确，简要说明理由。
分析与提示：（1）该企业撤并会计机构有违法之处。依据《会计法》的规定，各单位应当依据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。
一个单位能否单独设置会计机构，往往取决于以下缘由：一是单位规模的大小；二是经济业务和财务收支的繁简；三是运营管理的要求。所以，做为大型企业，规模大，应单独设置会计机构。
任命王某为会计主管人员有违法之处。依据《会计法》的规定，担当单位会计机构担任人（会计主管人员）的，除取得会计从业资历证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资历或者从事会计工作三年以上经受。
王某不具备法定资历，既无会计师专业技术职务资历，以往从事的又是文秘工作，不能做会计主管人员。由王某的女儿担当出纳工作，也是违法的。
篇四：会计监督不力案例
营造整个社会积极向上刻苦学习勤奋工作的良好气氛进一步提高社会成员的文化素质充分认识会计工作在社会主义市场经济中的重要作用使社会上优秀人才跻身会计行业使会计职业越来越受人们尊敬理解和支持进而提高整个社会的会计水平
会计监督现状对策分析
在我国由计划经济向市场经济的转轨过程中，经济呈现出多种经济形式和利益主体的格局，这种格局一方面调动了不同部门、单位和企业的积极性，促进了我国经济事业的发展，另一方面也引发了一些深层次的管理矛盾。表现在会计工作上就是一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，违规违纪、弄虚作假，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资人、债权人及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。这些问题如不解决，势必对经济体制的深化改革和社会经济的发展产生不利影响，而解决这些问题的有效途径之一就是进行有效的会计监督。由此可见，会计监督已经成为健全社会主义市场经济秩序，加强会计制度改革的一个主要课题。
一、会计监督概述
会计具有监督的职能，这在我国经济领域中已被广为认同、接受。会计监督就是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之能够按既定的目标和要求来进行。由此我们可知，会计监督的主体是经过授权的会计机构和会计人员。由于监督是一种权力约束机制，企业领导人作为授权人，在法律允许的范围内，为本单位的利益，授予会计机构和会计人员监督权力后，会计机构和会计人员在会计管理过程中，贯彻领导的意图。其监督对象是单位的经济活动过程及其所引起的资金运动，因此会计监督的内容覆盖企业经济活动的整个过程。主要包括：监督流动资金的使用，保证流动资金的完整与合理；监督成本和商品流通费用，促使其以尽可能少的投入，取得尽可能大的产出效益；监督收益和利润，促进企业完成和超额完成拟定的利润计划指标；监督企业资金收入和支出，检查企业完成国家预算情况；监督企业遵守财政政策和财经纪律的情况，提高企业遵纪守法的自觉性。会计监督根据各种合法制度，来确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，以达到提高企业工作效益，包括社会效益和经济效益的最终目的。可以说，会计监督是从事前、事中、事后三个方面对企业的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督，而这三个方面的监督必须相互协调，形成一套严密的监督体系。
二、我国会计监督现状
会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。我国经过
了二十几年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足。目前社会上，有一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。这些问题的产生主要体现在会计监督职能的弱化，具体体现在：（一）会计监督不力。会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志，会计工作根本无法独立行使其监督职能，即监督者受制于被监督者。会计监督受制于企业，缺乏应有的地位和独立性，会计人员迫于各种压力，只好按领导的意图办事、记账、算账、报账变成了“做账”，对企业负责人的经济监督也非常“畏惧”。有些正直的会计人员严格执行财经法规，提出某种异议和疑问，得罪了领导，就被调离会计岗位，有的甚至被领导以“不胜任新岗位工作”为理由，而被“优化”下岗，造成了负面影响。另外，在我国，财政部门是会计人员的业务领导部门，会计人员在政治、经济、工作等方面都完全表现于企业，这迫使会计人员会不同程度地为企业的发展和自身的利益考虑，对企业的依附性也会越来越强。尽管国家一直强调会计监督者要敢于监督，秉公执法，但以上问题在许多企业仍普遍存在。（二）会计人员素质比较低。会计人员素质低有两种情形：其一是会计人员业务素质低，不能辨别经济业务活动真伪，会计工作中有些概念混淆，致使工作开展不利。比如说会计监督和审计监督，大部分单位将两者进行等同，以至于淡化企业会计监督的事前监督职能，或者根本就没有事前监督，只是决策凭“长官意志”，执行“顺其自然”，事后“审计算账”。其二是会计人员政治素质差，思想觉悟低，面对不正之风不敢坚持原则，为了个人利益而损害国家和社会公众利益。再者，由于会计监督不力以及会计人员素质低，因此会计监督的效果不佳。如此循环下去，我国会计监督的职能将会无止境的淡化下去。因此，强化企业会计监督职能，切实做好会计监督工作是当务之急。
三、完善会计监督对策
（一）建立健全企业内部会计监督机制。我国企业会计监督不力，问题还在于我国企业还未意识到内部监督的重要性，对内部监督还存在着很多误解，因此监督能力弱化，会计信息不真时有发生。这就要求单位加强内部监督的程度，建立完整的内部监督机制。而建立健全内部监督制度主要体现在：参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致或者相联系，进行连续不断的检查和监督，使内部监督制度真正落到实处。
（二）加强外部监督，即社会审计监督和政府监督的作用。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。目前很多注册会计师就没有确实履行其监督职能，很多案例给注册会计师行业的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。因此，加强注册会计师审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。（三）加强文化建设。会计监督虽受多方因素的制约，但起决定作用的还是人，而文化是人的行为和发展的决定因素，因此，文化的重要作用越来越被国人所认识。我们应当从自己的国情出发，不断强化法制意识和制度观念，充分认识法制建设的重要性，要求一般群众执行的规章制度，领导干部必须带头执行，为群众做出榜样，使会计工作制度化、规范化，为会计人员依法监督提供保障，从而调动会计人员的积极性。对既不能胜任会计工作，又无培养前途的人员，应调离会计岗位，对有违法乱纪行为的要依法处理和追究，促使会计人员正确行使法律所赋予的权力。使会计监督成为会计人员的自我要求，从而增加了会计人员的使命感，全身心地投入会计事业，为会计监督提供根本保证。同时，培养全体职工无私奉献的敬业精神，充分发挥其主动性和创造性，激发他们的责任感和工作热情。营造整个社会积极向上、刻苦学习、勤奋工作的良好气氛，进一步提高社会成员的文化素质，充分认识会计工作在社会主义市场经济中的重要作用，使社会上优秀人才跻身会计行业，使会计职业越来越受人们尊敬、理解和支持，进而提高整个社会的会计水平。（四）实行会计委派制。实行会计委派制是现代企业制度下加强所有者监督，维护所有者权益的需要，与现代企业制度并不矛盾。委派制的目的是执行会计监督的会计人员与被监督企业分离，不存在人事及经济利益关系。只有这样才能消除会计人员的后顾之忧，才能真正发挥会计的监督作用，以便具有公正性。因此，实行会计委派制、借助企业外部会计专业力量进行财务监督是必要的和可行的。并且政府实行会计委派制消除了会计人员与企业管理当局在经济利益上的共同关系，再冠以新的会计法确定的法律责任，相信长期困扰的会计信息失真的顽疾将得到彻底根治。
篇五：会计监督不力案例
企业内部控制监督不力的原因及对策分析
近年来，内部控制监督不力引发的舞弊案件严重冲击了正常的社会经济持续，也打击了资本市场对上市公司内部控制监督的信心，内部控制监督不力逐渐成为国内外财经界密切关注的重大问题。本文试图分析企业内部控制监督不力的原因，探索相关的应对措施。
标签：内部控制；监督不力；对策分析
企业内部控制监督是企业内部控制建立与实施情况进行监督检查，监督有效的发挥有助于达到保护资产的安全和提高经济效益的目的。但实践中，它并没有引起企业管理者的足够重视，它的作用一直未能充分发挥，并且呈现出效率低下、势态弱化的现象，导致金融和经济领域中违规行为与违法犯罪层出不穷。
一、企业内部控制监督不力的原因
1.制度方面。第一，相关的监督制度缺失。企业在发展壮大，其发展方向、员工人数及素质和生产技术等方面也会相应地发生变化。企业管理层需要实施必要的监督检查来应对这种变化，以确保内部控制的持续有效运行。不过部分企业缺乏各种监督制度，连基本的内部控制审计机构或相关人员也不设置，更有甚者缺乏内部牵制制度，即使有而且较健全，但却不落实、不执行、不考核，形同虚设。第二，监督机构的独立性不强。现阶段我国内部监督机构主要包括内部审计机构、外部会计事务所监督和监事会等，几乎没有哪个内部监督机构可以独立于企业之外，所以在审计过程中就会出现董事会或其他部门干预监督机构的工作。内部会计监督机构虽然在实施监督职能，但是它更多地是依附于企业和分享着企业带来的利益，自身的独立性就难以保障。第三，未建立有效的内部控制监督考核和评价机制。我国很多企业甚至上市公司不仅没有完善的考核指标和详细的奖惩机制，而且责任追究制度更是形式化。一旦内控监督出现问题，机构内部就互相推卸责任，从而导致整个内部控制监督体系失灵，损害企业利益。
2.人员方面。第一，监督机构人员法制观念淡薄。法律环境不健全，执法不严是内部控制监督缺失的重要原因。薄弱的法律观念普遍存在于我们公民的头脑之中。一些管理者更是无视法律，经常超越权限，会计人员的监督职能无法实施，导致恶性循环。第二，监督机构人员能力不足、独立性不强。监督机构人员能力不足、业务素质低下成为越来越普遍的现象。一方面，部分监督人员未经严格系统的会计监督培训和考核，缺乏系统的会计知识和技能，在实际工作中不具备上岗资格；另一方面，有些会计监督人员知识落后，对新法规和新准则掌握不够，难以应对新情况与新问题。会计人员独立性不强表现在：国内许多企业不够重视人力资源建设，任人唯亲的情况屡见不鲜，企业内部控制监督人员和公司管理者存在亲情或者利益上的关系，致使监督人员的独立性不强，存在着发生串通造假的可能性。第三，会计人员自身职业道德下降会直接导致内部控制监督弱化。会计信息的造假是多方面的原因造成的，但有一点可以肯定：会计人员是会计资料流出的必经之路，这些虚假的数据背后必然有着会计人员的参与，会计人员有着
不可推卸的责任。会计人员的职业道德滑坡体现在作弊行为上，致使会计工作乏力混乱，造成内部控制监督弱化。
3.执行方面。企业现有的内部控制监督主要依靠的是内部审计部门的监督和外部会计事务所的监督，不过这两个方面实际执行的监督收效甚微。正如前文所言，很多内部审计部门的独立性弱，内部审计师在执行监督时遭受各种约束，监督作用也大打折扣。传统概念上的内部审计师大多擅长财务审计，但是他们的整体风险管理意识、审计手段和方法落后，对于经营审计、风险管理审计等方面涉猎较少，不能真正起到对内部控制的监督以及对企业风险的防范作用。在监督执行方面，二者并没有很好地配合去检查财务报表中的问题，反而是相互勾结，致使执行乏力，执行监督成为了一句空话。而外部会计师事务所的审计工作更多的集中在年度财务报表审计业务上，企业则很少进行风险管理的咨询和管理。虽然财务部门要求和鼓励上市公司进行内部控制审计，但是由于内部控制无法厘定缺陷和评价体系的不完善，外部的监督仍然无法发挥作用。
二、加强企业内部控制监督力度的对策
1.建立健全监督机制。（1）严格按照财政部发布的《企业内部控制基本规范》的要求建立监督岗位，流程规范、相互牵制的组织结构和完善有序的业务处理流程，高层财务管理分工权限责任制，从而建立适合本单位要求又易于操作的财务管理制度。（2）严格按照《会计法》的规定，设立专门的会计监督机构，建立资金、资产的流通监督机制。制定包括授权负责人、经办人、证明人和验收人在内的相互制约的资金资产流通监督制度，明确机构人员职责。（3）建立内部控制监督的考核和评价机制。要严格按照内部控制的相关机制进行考核和评估，而不是由主要部门领导说了算，建立起科学的评估和反馈体系，这样才能更好的发现内部控制中的问题，并及时跟进加以解决。
2.加强监督人员素质建设。首先，增强内部监督人员的法制观念。要定期对内部控制机构工作人员进行普法教育工作，使其明白监督工作的重要性，以及渎职带来的严重后果，甚至由此给公司和其个人带来的法律后果，时时刻刻敲响监督的警钟，强化法制观念。其次，提高内部监督人员的业务素质。内部监督工作专业性强，独立性强，企业经纪业务的增多对内部监督人员提出的要求越来越多，内部监督人员应不断努力提升自身会计业务能力。企业领导或者会计主管部门要更加重视对内部监督人员的再培训和继续教育，对相关人员从严要求和考核。最后，提高内部监督人员的职业道德水平。会计工作是企业内部甚至外部各种利益关系的交叉点，会计人员的职业道德水平影响着各方的利益，职业道德水平高有助于维护各方利益稳定。内部监督成员更要加强自身职业道德建设，从企业来说也必须采取有效措施，综合整治会计内部监督秩序，有关部门也要通过各种手段引导和规范会计人员工作的行为，增强他们的责任感和荣誉感。
3.强化执行力度。（1）规范各会计监督机构的监督作用，明确各会计监督机构监督目标，建立对企业的事前、过程和事后监督。强化外部会计监督机构和内部监督机构的协调制约机制，要改变监督过程脱节，多头、分散、重复监督现象严重的现状，形成信息共享、整体合力解决内部会计监督问题的局面。国家和财
篇六：会计监督不力案例
四企业单位负责人缺乏监督意识阻碍会计的有效监督目前在一些单位中企业管理者独揽大权集人财物管理于一身股东大会董事会履行职责不到位经营者为了追求自身短期利益最大化指使授权会计机构会计人员做假帐伪造会计凭证办理违法会计事项从而使得会计工作受制于管理当局因而影响正常会计工作阻碍会计工作的有效监督
会计监督存在的问题和原因分析
【内容摘要】通过对我国目前社会实践中在会计监督方面存在的问题和原因进行探讨和分析，从而提出相应的方法和措施加以完善和解决，全面加强和提高会计监督水平，使会计监督发挥更好、更大的作用，为社会和企业经济的发展提供依据和参考。
【关键词】强化；会计监督；存在问题；产生问题的原因；方法和对策【正文】会计是否具有监督职能是我国会计理论探索中较为棘手的一个问题。1985年颁布的《会计法》将会计的职能概括为“核算”与“监督”,以法律的形式肯定了会计的监督职能。近年来,随着经济体制的转变,在我国经济生活中出现了会计信息严重失真、会计工作秩序混乱等现象,困扰了社会主义市场经济的健康发展,会计监督再一次引起了人们的高度重视。一、我国会计监督存在的问题我国经过了二十几年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足。一方面会计监督不力，会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志，会计工作根本无法独立行使其监督职能。另一方面会计工作中有些概念混淆，致使工作开展不利。再者，由于会计监督不力以及概念不清，因此会计监督的效果不佳。如此循环下去，我国会计监督的职能将会无止境的淡化下去。因此强化企业会计监督职能，切实做好会计监督工作是当务之急。二、我国会计监督存在问题的原因分析（一）会计定位造成的局限首先，从会计的地位来说，通过会计记录而形成的会计信息反映的是单位的所有经济活动和利益关系，是重要的经济信息来源。其次，从会计的身份来说，会计隶属于企业，单位会计人员的聘用、提拔、晋级等直接由单位领导决定，而单位领导考虑的首先是个人或单位的利益。此外，各级会计监督单位在维护会计人员权益方面有许多不尽如意的地方，也是造成许多会计人员执法力度不足的原因。（二）监督脱节1.内部监督
的局限。内部审计机构是单位的职能部门，受单位领导人控制，其个人利益与单位利益直接挂钩。而内部审计则侧重于企业的经济利益，事实上，许多单位的内审机构得不到重视，力量薄弱，形同虚设；发挥的监督作用极其有限。2.外部监督不健全。首先，以财政、税务、审计为代表的政府监督，其重点是对财政资金收支的监督，偏重于国家利益而不够重视企业、事业单位的各自特点和需要，因此在执行会计检查和监督时不协调。其次，作为我国社会监督主要力量的会计师事务所的审计工作与市场经济的要求还有差距，在实际工作中无法做到超然独立。另外，会计师事务所所审计的主要目的是对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，而查错防弊则专为次要目的，无形中为图谋不轨者创造了无比的机会，降低了社会监督作用。（三）会计监督法律约束机制不全由于会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能日的权利，导致会计监督不力。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督，审计监督概念模糊，执法机构职责，权限有待明确。（四）企业单位负责人缺乏监督意识，阻碍会计的有效监督目前，在一些单位中，企业管理者独揽大权，集人、财、物、管理于一身，股东大会、董事会履行职责不到位，经营者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构，会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，因而影响正常会计工作，阻碍会计工作的有效监督。（五）会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强会计人员知识结构，学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，唯命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，致使会计工作秩序混乱，会计监督弱化，使得会计信息失真在所难免。
三、如何进一步强化会计监督宣传学习《会计法》
企业要宣传学习《会计法》，建立、健全会计监督制度和内部控制制度,达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果,切实保证会计工作规范有序地进行。
（二）强化高层管理人员的责任，约束高管人员的行为分清高管人员的职责，明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。（三）健全内部监督机制，加强内部审计、纪委监察的监督作用。（四）加强政府监督和社会审计监督的作用加强政府监督主要是加强财政、审计、税务机关对单位会计工作的监督，加强社会审计监督主要是加强会计师事务所的审计监督。大力发展会计师事务所是转变政府职能，建立宏观调控体系的重要组成部分，也是发展市场经济体系的必要手段。（五）加强法制体系建设，为会计监督的有效进行提供法律依据加强法制体系建设，建立健全各项法律法规，为国家执法部门和会计师（审计）事务所创造良好的环境，有利于强化会计监督职能和对企事业单位的法人行为进行约束。（六）加强素质教育和监督职能针对目前会计监督中存在的问题，强化会计监督职能势在必行。一是从会计队伍建设，建立和完善会计行为、会计程序及会计方法规范，强化素质出发；二是要建立和完善电子计算机系统，实现会计监督科学化，有效监督经济活动及其资金运动的全过程，提高管理效益和监管水平。三是拥有公共权利的部门应当发挥监督的主导作用，以满足越来越复杂越来越重要的内控和外控的需要。（七）健全内部控制制度内部控制制度是为了实现工作目标，保护资产完全完整，保证会计信息的真实，保证各部门协调有效地运转而形成的内部自我调节和控制系统，通过内部系统的检查调节，可以保证和提高会计及其他业务记录的正确性和可靠性。通过确定职责分工、工作程序、手续制度、传递过程、工艺流程、审批制度、检查监督等手续，可以有效地控制本单位生产和经营活动协调有效地运行，防止舞弊，提高效益。(八)实行会计委派制为了使会计人员不受单位内部干扰，完整、客观、真实的反映单位财务状况、收支规模和运营效果，加强企业内部管理，提高单位自我约束力,实行会计委派制是最有效的方法。若按受派单位领导“暗示”作假账，就撤职，终身不准再干会计工作，要使会计成为“诸葛亮”，根据各种信息，辅助领导调兵遣将，有效防止违法事件发生，让我国经济再现辉煌。三、结论
随着经济体制改革的不断深化和市场经济的进一步发展，越来越多的会计信息使用者如投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高，对会计监督的要求也越来越高，在建立社会主义市场经济体制的实践中，更需要强有力的会计监督，来规范会计行为，提高会计信息质量。我们必须抓住问、题解决问题，使得会计监督更好地发展。【参考文献】1、胡杨赞.《初级财务会计》.大连：东北财经大学出版社,19992、刘永泽.《会计监督实务》.北京：中华工商联合出版社,20013、武涛.《企业会计制度》.北京：经济科学出版社,20014、刘玉延.《企业会计制度》.北京：中国财经经济出版社,20015、葛晨虹.《会计原理》.上海：中国金融出版社，20036、鞠红兵.《财务报表分析》.北京：清华大学出版社，20017、于玉林.《基础会计学》.北京：中央广播电视大学出版社，2000
篇七：会计监督不力案例
会计监管案例分析材料3篇
会计监管案例分析材料第1篇关键词:会计准则;市场监管;博弈;案例分析一、问题提出在市场管制研究文献中,通常把市场参与者划分为市场管理者、公司和投资
者三方,并在此基础上建立博弈模型和基本理论框架,从而分析和解释管制标准的确立过程和市场发展轨迹。然而在我国独特的制度背景下,按照独立主体的判断标准--利益独立和市场影响力,我们发现资本市场投资者主体弱化甚至缺失。市场管理者主体演变为市场监管者和会计准则制定者。资本市场的发展实际上是建立在市场监管者、会计准则制定机构和上市公司间三方博弈的基础上,这在根本上改变和决定了我国资本市场监管的博弈过程和协调发展路径。
纵观中国资本市场10多年的发展历史,上市公司、会计准则制定者和资本市场监管者的博弈与协调是市场渐进发展和监管不断完善的重要轨迹。会计准则制定和资本市场监管是保证会计信息披露质量、规范上市公司行为和维护投资者利益的重要机制与手段。但与此同时,面对新兴资本市场中不断涌现的新问题和新情况,准则制定和市场监管者自身也有一个逐步发展和完善的过程。然而,制定权与监管权的分离使得不同市场管理者之间也存在着利益和理念协调的问题。另外,准则制定机构与市场监管机构监管理念的统一程度、准则制定的成熟程度和监管手段的完善程度等,又进一步影响了市场博弈与协调的程度和具体过程。
在我国以往同类研究中,研究者们大都以西方研究成果为鉴,关注上市公司、投资者与准则制定方之间的利益博弈过程,却忽视了由政府主导型市场发展模式和独特管理机构设置方式所形成的更具中国特色的上市公司、准则制定者和资本市场监管者间的博弈和协调过程。
本文拟运用案例研究的方法,揭示我国资本市场监管、会计准则制定和上市公司行为的动态博弈和协调过程,特别针对同作为上市公司管理机构的准则制定方和市场监管方之间特殊的博弈与协调关系,研究在此过程中暴露出有待改善的制度安排和监管依据,并在此基础上提出进一步提高资本市场监管效率,缩短博弈过程的政策建议。
二、制度背景与理论分析
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判断某些市场参与者是否构成独立的市场主体,关键的判断标准是利益独立性和市场影响力,以及是否具有区别于其他市场主体的利益取向,同时为了实现自己的利益又有能力对市场的游戏规则产生影响,才能成为真正意义上的市场主体。首先,出于历史原因,我国存在投资者博弈主体弱化甚至缺失现象。我国资本市场最大的投资者是国家。由于一股独大的股权结构和对国有股权流动性的限制,大量的实证研究表明,国有投资者和上市公司存在着利益重合和角色重叠的问题,难以成为独立的市场主体。如宋衍蘅(20**)统计发现,我国目前第一大股东的平均持股比例都在40％以上,而且第一大股东与第二大股东平均持股比例的差异都在35％以上,这表明第一大股东在上市公司中占有绝对优势,具有直接控制股东大会和董事会的能力。对于中小投资者,陈信元、陈冬华和时旭(20**)的研究发现,由于缺乏契约传统和法律保障,中小投资者很难联合起来对上市公司进行监督和激励,对市场的影响力非常有限。我国资本市场高市盈率和高换手率的特征说明个人投资者主要通过股票的超额收益来获利,而并不怎么在乎公司的内在价值。因此,在我国资本市场的发展过程中,投资者或者以被管理者的主体形态参与博弈,或者只是其他市场主体博弈结果的接受方,并未构成独立的市场主体。
其次,管理者主体演变为准则制定主体和市场监管主体。在我国,准则制定权和市场监管权分属于国务院直属的两个正部级单位,即财政部和证监会。财政部会计司通过制定会计准则来规范上市公司的会计信息生产,进行会计监管。证监会则主要通过制定监管政策和发布信息披露制度对资本市场进行直接监管,但不具有会计监督权。根据新古典主义经济学理论,存在市场失灵的地方就需要监管。那么,由两个机构利用各自的资源和专业优势,对不同的细分市场监管进行分工合作未必是件坏事。但是,如果一个市场的监管依据建立在另一市场的监管结果基础上,即两个市场的监管具有很高的依存度,则监管的分工就可能放大监管机构之间在监管理念和监管策略上的分歧,并引发公开的市场博弈。对我国的现实情况进行分析,资本市场和会计市场的监管具有非常高的依存度。证监会在上市公司ipo、配股、特别处理和暂停交易等关键监管点上都采用＂净资产收益率＂等会计指标作为主要监管依据,而且在监管标准的设立上保持刚性(陈信元、叶鹏飞和陈冬华,20**),因此从理论上讲,会计准则的制定就对资本市场的监管
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结果产生决定性的影响。但是,由于证监会不参与会计准则制定,而且在准则制定的过程中,财政部会计司和证监会也往往缺乏必要和充分的沟通,一旦出现某些会计准则与证监会的监管理念有所违背或无法充分满足证监会的监管需要时,证监会的市场监管决策就陷入两难困境:如果根据上市公司依照会计准则呈报的报表数据进行监管可能无法实现自己的监管目标;但如果不认同准则规范下的会计指标就可能引发机构间的矛盾,并在监管中造成评价标准不明确和市场管理不公平的问题。可见,我国这种特殊的制度安排和机构设置特点,必然为准则制定者和市场监管者之间的博弈埋下伏笔。因此,对我国资本市场监管进行研究,应该充分考虑到市场管理者主体的演变,并对他们之间的博弈与协调过程有所把握。
由于市场监管标准往往建立在某些单一会计指标的基础之上,而会计准则的制定又常常相对落后于资本市场的实践,体现出很强的监管针对性。其基本过程表现为:由市场监管机构制定监管标准,上市公司通过正常运营或盈余管理等行为来应对这些监管政策,而准则制定机构制定相关会计准则来减少或杜绝上市公司的盈余管理行为,形成了我国资本市场监管的基本秩序,体现了三方的初步博弈过程。最引人注目的是市场管理者同上市公司之间层出不穷的监管与规避监管的博弈现象,市场监管者与准则制定者之间权力的分配以及和政府职能的平衡关系。三方初步博弈的关键路径简示如下,见图1。
然而,作为相对独立的市场管理机构,证监会和财政部在对某些特定事项实施规范和监管时,可能存在监管理念和策略上的差异。特别在我国经济转型和新兴市场的独特背景下,较单一的刚性监管方式和不成熟的准则制定模式则可能会进一步放大他们之间在具体监管理念和监管行为等方面的不一致。
与此同时,具有很强监管针对性的会计准则在形成强势会计监管的同时,也往往限制了上市公司会计信息的公允表达,有时甚至造成某经济业务信息的扭曲,使某些上市公司的实质利好消息无法量化到监管指标中从而传递给市场监管机构。如果缺乏充分的事前沟通,作为资本市场的直接管理者,上述差异和准则缺陷会使证监会的监管活动在受制于现存会计准则规定的同时,也面临上市公司的巨大压力。因此,在资本市场初步博弈的基础上有效实施管理机构的监管博弈与协调,这不但是进一步完善我国资本市场有效监管的必然选择,也是市场管理者不断诠释自身监管理念和方法的重要途径。
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为了更好地理解和说明我国资本市场客观存在的上市公司、会计准则制定者和资本市场监管者之间的博弈和协调状况,本文以深华源事件为例,关注其公然违反会计准则规定却成功避免暂停上市监管的具体背景与过程,详细考察相关博弈产生的根源和最终的解决途径,并在此基础上,探讨如何改革现有机构设置和监管方式,从而提高我国资本市场的监管效率。
三、初步博弈的案例介绍深圳华源实业股份有限公司(简称＂深华源＂)前身是中外合资深圳华源磁电有限公司。公司公开发行1100万a股在深圳证券交易所成功上市。公司主要经营磁记录产品及其配件,曾被媒体赞誉为深交所挂牌交易的第一只高科技工业股,当时公司生产能力占全世界软盘生产能力的8％,可谓辉煌一时。但深华源的这种辉煌却没有长久。由于公司没有专注于主业的技术投入以加快产品升级换代,随着电脑软磁盘行业竞争的日趋激烈和受高容量光记录媒体严重冲击,软磁盘产品市场发生急剧变化,深华源主业每年盈利逐渐减少。而多元化的房地产、医药和能源等项目也并未获得预期回报,这种主业和副业均不盈利的局面使深华源迅速划入绩差股的行列。该公司数年后主营业务持续亏损,并被注册会计师出具了保留意见。公司股票被特别处理,戴上st帽子。此后,由于连续出现巨额亏损,1999年末,每股净资产仅为-0.13元,同时还承担巨额债务及多项或有负债,注册会计师对公司的持续经营能力提出了质疑,处在内外交困中的深华源要靠自己的力量挽救公司显然希望渺茫。20**年10月至11月,深华源的第一大股东华源电子科技有限公司分两次将持有的发起人法人股转让给深圳市沙河实业集团(以下简称＂沙河实业＂),此举使沙河实业累计持有深华源25818264股,占股本的28.80％,成为新的第一大股东。20**年11月29日,深华源发布公告,称经董事会研究,上市公司拟与沙河实业及其全资附属企业进行重大资产重组。主要重组方案包括:将深华源除货币资金和大部分长期股权投资以外的全部资产出售给沙河实业,沙河实业再将该等资产划拨给其全资附属企业--深圳市沙河联发公司;同时向沙河实业购买经部分资产和债务剥离后的全资附属企业--深圳市沙河房地产开发公司整体资产和债务;沙河联发直接承接上市公司20**年10月31日账面金额1.5亿元左右的债务,由此产生的该公司对沙河联发的应付款项,沙河联发同意予以全部豁免。这次资
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产重组涉及金额超过深华源1999年经审计的总资产的70％以上,如果完成,其主营业务将变更为房地产开发与经营,公司的资产质量和盈利水平将获得根本性的改善。
但是,根据我国法律的规定,债权转让需要获得相关债权人的认可,资产重组方案需经股东大会的批准。这一切都需要时间,因此,公司将资产重组方案的最终表决和实施定在20**年,那么,公司因为大股东变更而带来的资产重组机会所可能形成的资产质量和盈利水平的提高将不会体现在20**年的年报中。
可是,根据深沪证券交易所制定的《股票暂停上市相关事项的处理原则》和中国证监会发布的《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法》,上市公司连续三年发生亏损,其股票就应暂停上市。股票暂停上市不仅将直面终止上市的风险,而且,即使公司此后达到恢复上市的财务条件,即暂停上市后的第一个半年度财务报告盈利,还需经具有主承销商资格并符合证券交易所有关规定的上市推荐人进行推荐,并获得证券交易所的核准。并且,恢复上市后的第一个年度将被实施特别处理。因此,为避免st深华源连续3年亏损被暂停上市的命运,20**年12月23日,深华源发布董事会重大公告,称由于沙河联发公司已承担本公司对深国投债务本息的偿还义务,深国投同意自20**年12月20日起豁免深华源的上述债务。按照当时的会计准则,这项债务减免将为st深华源带来巨额的债务重组收益,公司20**年度扭亏为盈几乎已是定局。
然而,20**年2月7日,针对一些上市公司通过突击重组＂强行扭亏＂的行为,财政部会计司修订颁布了《企业会计准则--债务重组》等8项会计准则,其中新的《债务重组》准则规定债务企业通过债务重组获得的收益只能确认为资本公积。虽然新准则要求股份有限公司从20**年1月1日起全面施行,但是有关部门负责人明确表示,对于该准则施行之日以前发生的债务重组,其会计处理方法与该准则规定的方法不同的,应予追溯调整。这样,按照新的会计准则,深华源20**年将因连续亏损三年而暂停上市。对此,深华源分别于20**年2月连续三次发布预亏公告,明确告知投资者＂根据财政部新颁布的会计准则,债务重组收益不能计为利润,预计公司20**年将继续亏损＂。
深华源事件发展至此,我们将上述过程界定为资本市场监管者、会计准则制定者与上市公司间的初步博弈。本轮博弈反映了由监管权力分配和监管机构设置
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所形成的我国资本市场基本监管秩序,即由证监会设定监管标准,会计准则制定机构颁布具有很强监管针对性的会计准则来减少上市公司的相关盈余管理行为。在此初步博弈过程中,我们没有捕捉到市场监管机构与准则制定机构间直接冲突的状况。上市公司是会计准则的主要执行对象,作为资本市场监管者的证监会却无权对会计准则规定本身提出质疑或否定,而且顾忌到国家机构间的平衡关系。这时如果上市公司完全遵照会计准则来核算和呈报,则证监会将承认相关会计数据,而不会将自己与财政部在监管理念和策略上可能存在的差异转化为公开的市场博弈。
然而值得注意的是,未展开公开的市场博弈并不意味着二者之间在监管理念和策略上不存在分歧。就本例而言,深华源在报告期内进行了大股东变更,拟定了大规模的资产重组方案,如果顺利执行,将从根本上改善公司的资产质量和盈利能力,实现壳公司的隐形换血,对于避免因公司退市而带来的市场震荡和投资价值锐减具有重要意义。此举同时也符合当时证监会正在逐步酝酿确立的鼓励上市公司通过规范操作的重大购买、出售和置换来改善资产质量,稳步提升资本市场投资价值的监管理念。而且,在此期间,股价总体攀升态势也在一定程度上体现了市场的认同。可是,从我国新《债务重组》准则的修订目的和执行效果来看,该准则在杜绝某些上市公司利用非实质性债务重组收益粉饰财务报告的同时,也限制了上市公司会计信息的公允表达,使深华源重组的实质利好消息无法量化到监管指标中,从客观上打击了沙河实业重组深华源的行动。从深华源后来的博弈活动和最终的监管结果,我们推测,深华源敏锐地捕捉到了证监会和财政部对其重组活动在监管理念和监管策略上的差异,从而主动掀起了新一轮的博弈。
四、进阶博弈20**年4月5日,深华源在已经发布三次预亏公告的月余之后,突然发布预盈公告,在强调召开股东大会通过资产重组方案,重组工作已顺利开展的同时,称＂本公司经会计师事务所初步审计,预计20**年不亏损＂。此后,公司股票价格连续三个交易日达到涨幅限制。4月10日,深华源发布风险提示性公告,在公告中重述了4月5日预盈公告的内容。紧接着,4月11日,公司披露了经华鹏会计师事务所初步审计的主要财务指标,其中,营业利润-3155万元,营业外收支净额4472万元,净利润1215万元。4月24日,深华源正式公布20**年报,在充分
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披露当年债务重组情况的同时,仍将债权人豁免的4558万元计入营业外收入。深华源董事会的解释是,公司通过资产重组,在20**年度已是一家全新的公司,所以应通过调整20**年的期初数来执行新准则规定。对此,注册会计师出具了带解释说明段的保留意见。
面对深华源公然违抗会计准则的做法,为了维护准则的权威性,财政部于5月9日专门下发财政部财会(20**)32号文,要求深华源公司按照财政部财会(20**)7号文和《贯彻实施(企业会计制度)有关政策衔接问题的规定》的规定,将深圳市沙河联发公司豁免的45587/元债务计入资本公积,并重新公告年报。5月11日,深华源对财政部的上述决定予以公告,此后,连续三个交易日该公司股票达到跌幅限制。可见,市场投资者普遍认为,在财政部特别发文的明确要求下,深华源20**年净利润将为负值,从而连亏三年,无法逃脱pt的命运了。
直面市场股价的巨幅波动和财政部维护准则的坚决态度,20**年5月14日,深圳证券交易所对深华源在大股东变更及20**年报编制中未及时、规范履行信息披露义务的行为进行了公开谴责。但该报告字里行间并未对深华源违反准则编制报表的行为本身进行谴责,也未对财政部要求深华源调整债务重组收益的行为明确表示支持,即该公告虽然对深华源先预亏后预盈造成市场判断不清、股价大幅波动的行为进行谴责,与财政部贯彻准则的要求形成了一定协调,但不能就此认为证监会与财政部就深华源事件的处理方式完全达成共识,后来证监会对深华源的最终处理态度也证实了我们的此项判断。5月24日,深华源重新公布了20**年报,将债务重组收益计入资本公积,当年亏损3342.56元。根据20**年2月24日证监会公布的《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法》第五条规定＂上市公司出现连续三年亏损的情况,自其公布第三年年度报告之日起,证券交易所应对其股票实施停牌,并在停牌后五个工作日内就该公司股票是否暂停上市作出决定＂,重新编制年报并报亏的深华源应该被停牌。可是,深华源不仅照常交易,而且也从未被暂停上市。此后,经过大规模资产置换和债务重组,深华源的主营业务变更为房地产开发业,在20**年中期和年度报告中均实现较高盈利水平,从而顺利在20**年2月5日摘掉戴了长达4年之久的st帽子,深华源事件至此基本落下帷幕。
上述过程是建立在市场普遍存在的初步博弈基础上,由上市公司主动挑战
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市场基本监管秩序而引起的新一轮博弈(在本事件中表现为挑战准则制定者的权威)。在本轮博弈中,准则制定者与上市公司间的矛盾激化,由泛化的监管博弈上升为直接的对立博弈,而准则制定者与市场监管者对于该事项的处理方式与最终处理意见也在一定程度上凸显了二者在监管理念和策略上的分歧,形成了市场管理者之间公开的博弈,因此,我们将此轮博弈界定为进阶博弈。
本轮博弈的最终结果是上市公司固然在准则制定者的压力下按照准则规定重新编制了会计报表,但却仍然成功摆脱了被暂停上市的命运,实现了上市公司主动挑起本轮博弈的初衷。而在事件发生的同期内,某些上市公司也处于与深华源类似的处境,但是他们严格执行准则将债务重组收益计入资本公积的做法使当年净利润为负,从而被证监会处以暂停上市或特别处理。因此,深华源事件引起了普遍的市场关注和较大的市场震动。市场不仅惊讶于深华源公然违反准则的行为,更困惑于证监会区别对待深华源的监管行为。在本轮博弈中,证监会虽然没有明确支持深华源违反会计准则行为,也没有采取针锋相对的方式展开与财政部间的监管博弈,但是,由＂不作为＂行为形成的区别监管态度已经在实质上反映了其与财政部在《债务重组》准则适用性方面的分歧。根据上文在初步博弈过程中总结的我国资本市场基本监管制度安排,由于证监会无权对会计准则规定本身提出质疑或否定,而且基于平级的机构设置,证监会以＂不作为＂的监管方式诠释自己监管理念和策略似乎是当时尽可能淡化部门分歧同时又能在一定程度上反映自身监管理念的恰当选择。然而,这种＂不作为＂的监管方式固然没有形成针锋相对的部门冲突,可是被动地等待上市公司挑起博弈从而有机会反映监管分歧的做法既无法全面推行自己的监管理念和策略,又造成了资本市场监管的实质区别待遇。由于连亏三年是上市公司被暂停上市的必要且充分条件,因而,对上述区别待遇缺乏公开的监管解释又使市场不理解证监会的监管依据,进而对证监会奉行的＂三公原则＂产生质疑,同时,也会在一定程度上形成对上市公司违反或规避会计准则的鼓励,动摇会计准则的权威性。这也使我们清晰观察与感知到由我国资本市场现有监管制度安排和监管水平限制所带来的一些不协调和不稳定因素。
五、启示与建议通过对深华源案例的分析,揭示了由我国独特制度背景所形成的市场监管者、会计准则制定机构和上市公司在资本市场监管过程中的动态博弈与协调过
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程。从中,我们可以获得以下两点启示。首先,由政府主导并不断推进市场监管工作在我国具有特殊的重要意义。作
为新兴资本市场,在现有法律体制和上市公司股权结构特征下,我国资本市场尚未形成独立的投资者博弈主体,投资者特别是中小投资者的利益将主要通过政府的监管政策加以维护;与此同时,我国资本市场又处于快速发展时期,经过10多年的建设,上市公司的数量及规模成倍增长,在我国国民经济发展中具有越来越重要的地位,因此,有序高效的资本市场监管工作对顺利推进我国经济体制改革和实现社会稳定发展具有举足轻重的意义。
其次,现有监管制度和相关监管政策亟待改善。具体而言,证监会制定监管标准,财政部负责会计准则制定,二者从不同角度规范着上市公司的行为。然而证监会的监管政策往往建立在某些会计指标的基础上,且保持刚性,因此,上述两个平级政府机构在实质上分享了资本市场的监管权利。可是,目前的监管制度安排没有在规则制定和实施时保持二者的充分沟通,当分歧产生时,也没有设置合理恰当的解决机制,结果使得监管者间的公开博弈过程在一定程度上破坏了基本监管秩序,损害了监管机构的权威性,并造成了市场对＂三公＂原则的质疑。
从资本市场长期稳定和协调发展的角度考虑,实现资本市场监管者与会计准则制定者之间博弈与协调过程的合理、高效和公正,以一个声音面对市场,不仅有利于二者的分工协作,而且保证了监管理念和监管标准贯彻实施的统一性,从而进一步提高市场监管效率和维护市场稳定。为此,我们提出如下政策建议:
(1)加强监管机构间的沟通与协作,并逐步确立会计准则制定服务于资本市场监管的定位,从而自然产生监管分歧的解决机制。在发达资本市场,会计准则在很大程度上是为证券交易与监管服务的。如美国,其证券交易委员会(sec)负责资本市场监管,但同时在制定上市公司会计准则方面也被赋予了最高权力。虽然sec将准则制定权授予会计民间职业团体(现为fasb),但仍保留了相应的监督权。当fasb制定的会计准则被认为无法提供决策相关信息或无法体现sec确立的监管理念时,sec就会出面干预相关准则的颁布和执行。如1978年sec就否决了fasb制定的关于石油和天然气会计准则的有关规定,而要求上市公司按照＂储藏确认会计＂来列示补充信息。这样的机构设置和权力分配方式更容易实现准则制定机构和市场监管机构博弈与协调过程的内部化,使有分歧的问题既能在机
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构间获得充分的讨论与沟通,面对市场时,又可以保持统一的声音,不会引发实施的混乱和市场的迷茫。
(2)不断提高监管水平,借鉴采用多种监管工具,降低对单一会计指标的依存度。从市场监管效果来看,选用会计指标作为监管标准具有综合性强和计量明确的优点,但是单一历史会计指标很难充分反映公司的财务状况和经营前景,因此,以单一会计指标作为主要市场监管依据的监管模式容易造成＂一刀切＂的情况,无法区分上市公司行为的实质差异,同时又会引导监管对象新的规避行为。从现有监管博弈的产生与解决途径来看,过分依赖会计指标进行市场监管,无形中增加了会计准则制定者的监管责任,使准则制定成为迅速查堵由会计职业判断而造成的报表粉饰行为的工具,又往往限制了上市公司会计信息的公允表达;与此同时,一旦市场监管者与准则制定者在监管理念和策略上有分歧,该分歧将直接体现于对某项会计指标的认定上,从而难以避免产生公开的监管博弈。如果证监会能够借鉴其他资本市场和国际金融监管的改革成果,采取多元监管工具和多项监管标准,就可能实现在现有机构设置和权力分配格局下的监管博弈隐形化。比如,不仅关注上市公司的净利润指标,在监管中更注意上市公司的利润构成状况和公司治理情况等,变单纯的结果控制为侧重于过程控制。值得注意的是,近期的部分实证研究结果和新颁布的监管政策已在一定程度上反映和体现了证监会在这方面的努力。chen和yuan(20**)的实证研究发现,在证监会对配股的审批过程中,已经从早期的机械采用会计数字逐步演化到会考虑上市公司利用非主营业务进行盈余管理的行为,这反映了证监会的监管从纯粹数字依赖,变为更注重上市公司的业务实质和盈利质量,监管水平有所提高。证监会先后颁布的《关于在上市公司中建立独立董事制度的指导意见》和《上市公司治理准则》,也体现了证监会开始摆脱纯粹的合规性监管,注重对上市公司运营的过程控制。
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会计监管案例分析材料第2篇截至20**年4月30日，沪深两市20**年已上市的2,827家公司（其中A
股2,808家）均按时披露了20**年年度财务报告。为掌握上市公司执行会计准则、内部控制和财务信息披露规范的情况，证监会会计部抽查审阅了563家上市公司20**年年度报告和内部控制报告，在此基础上形成了《20**年上市公司年报会计监管报告》。总体而言，上市公司能够较好地理解并执行企业会计准则、内控规范和相关信息披露规则，但仍有部分公司存在会计确认与计量不正确、财务及内控信息披露不规范的问题。
年报分析发现，上市公司执行企业会计准则、内部控制和财务信息披露规范存在的主要问题有：一是部分公司对外投资性质的认定与分类不正确，对信托计划、资产管理计划等结构化主体投资、委托受托经营、处于清算中的子公司等是否纳入合并报表范围的判断不合理；少数公司对企业合并及股权处置的会计处理不符合准则规定。二是在卖方提供信贷支持销售产品、土地一级开发、网络游
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戏等新型销售模式和特殊行业，收入确认时点不一致的现象较为普遍。关于收入确认的会计政策披露不规范问题也较为突出。部分公司对收入确认会计政策的披露较为原则，未结合公司生产经营特点进行描述，对借壳上市等导致公司主营业务发生根本变化的，收入确认政策披露未作相应调整。三是对修订后职工薪酬准则执行不到位，部分公司对辞退福利和离职后福利的分类不正确，相关信息披露不符合规范要求。四是金融负债的确认不充分，针对认购有限期限劣后级信托计划、附回购条款的增资或签发卖出期权等新型金融工具或交易，部分公司未就清偿或回购义务确认金融负债。一些对应收账款进行保理的公司，未充分考虑仍保留的风险，仅凭与金融机构签订的形式上无追索权的保理协议就提前终止确认应收账款。五是部分公司递延所得税资产或负债的确认不正确，本期会计利润与所得税费用的调整过程信息披露不充分、不到位。六是部分公司对资产减值的计提不充分，也有部分亏损公司大幅提高减值计提标准，存在＂洗大澡＂的嫌疑。七是部分公司对股份支付准则的理解和执行不到位，对负有回购义务的限制性股票，未在授予日就回购义务确认负债；对于非控股股东授予职工公司股份的股份支付，少数公司认为非控股股东不属于企业集团范畴，未将其作为集团内股份支付处理。八是部分公司披露的内控评价报告的内容与格式未严格遵守相关编报要求，内控缺陷的认定标准、评价结论表述不适当，内控缺陷及其整改情况披露不充分。部分公司内控审计意见类型不恰当，强调事项段使用不规范。
针对年报审阅中发现的上市公司执行会计准则、内部控制规范以及财务信息披露规则中存在的问题，我们将继续做好以下工作：
一是发布年报会计监管报告，向市场传递关于执行会计准则、内部控制规范和财务信息披露规则等方面的监管标准，引导上市公司切实提高财务信息披露质量。
二是对于年报审阅中发现的问题线索，与交易所、有关证监局等一线监管部门配合进一步了解情况，在此基础上认定上市公司存在违反会计准则和内控规范要求的，按照有关监管安排进行处理。
三是针对会计准则具体规范不明确、实务中存在争议的问题，加强调研，推动财政部制定准则指引；针对会计准则执行中的理解和操作问题，逐步制定发布有关监管口径，同时以案例指导的形式，提升上市公司理解和运用准则的能力。
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四是基于市场的信息需求和资本市场改革要求，完善多层次资本市场信息披露规范体系，重点加强上市公司会计政策、会计估计披露，改进财务信息的更正披露要求，完善非经常性损益的认定与列报。会计监管案例分析材料第3篇
一公司背景成立时间：1988年底。创始人：杜辉廉，梁伯韬在香港创办。主要业务：从事于协调本域跨国性的合并与收购计划，以及证券投资、直接投资、委托管理、项目融资、分销等业务。发展历程：先后收购广生行和泰盛发展集团。百富勤通过收购途径一飞冲天，其业务已扩大到亚太区，已成为香港屈指可数的投资银行集团。主要事件：1990年，由百富勤主理集资事项，中国国际信托投资有限公司购入上市公司香港泰富有限公司，并成立中信泰富有限公司。1996年5月，百富勤安排上海实业(上海市政府在港的窗口公司)上市，还以配售及认股方式在短期内为上实筹措额外资金10亿美元。1993年，上海石化首次发行H股在全球募股3.44亿美元，百富勤任经办人;广州广船股份4000万美元H股发行，由百富勤任包销商及保荐人。1994年、1995年，仪征化纤3.07亿美元H股由百富勤任包销商，此外还有哈尔滨动力1.45亿美元H股、东北输变电机制造5800万美元H股等等。1992年，担当深圳华发B股的全球协调人及国际包销商，任深圳中华1200万美元B股发行的全球协调人;1993年，又任上海大众及上海英雄B股包销商;1996年，包销重庆长安汽车、东方通信、黄山旅游公司，创B股包销商规模之最＂金融风暴＂百富勤在1997年7月至10月的股票损失至少在数亿港元以上(估计近10亿港币)。在遭到外汇风险、股市下跌的双重打击下，1998年1月12日下午5时，百富勤宣告破产二百富勤倒闭的原因
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1、主要的原因是公司在报告及会计程序、风险管理和内部审计上的基础系统性均不足，反映了百富勤过于重视招揽生意，而忽略提供所需监管系统的公司文化。
2、缺乏基本制衡的经理阶层和企业治理结构中对于经理阶层的制约和激励，是保证整个企业平稳运行的两个既互相制约、又互相依赖的方面。缺乏基本制衡的经理阶层必然会导致其做出损害投资者的行动，对于投资银行这样相对来说要求机制比较灵活的企业来说，投资者往往屈从于经理阶层给予更大自主权的要求，这可能会有利于一个阶段内的业务发展，但却肯定是长远发展的隐患。百富勤先后在欧美和亚洲多个国家开设分行。杜梁二人之分工按区域划分的。杜辉廉主要负责欧美及东南亚，而梁伯韬主管大中华区。杜辉廉在主管的业务领域内独断专行,被称为国王。如果一个企业内有一个国王，那么，基本的制衡机制从何谈起?在这样的治理结构下，这些超然于制衡之外的经理人员才可能不顾基本的风险管理原则、摈弃内部可能的制衡机制和监控机制进行孤注一掷的冒险;这种冒险在特定的时候可能还会给企业带来巨额利润，但是，在巨额利润之后，是阴险地冷笑着的魔鬼，是负面影响不断扩大的治理结构方面的隐患。百富勤作为一家东方文化环境中成长起来的投资银行，在相当程度上带有家长式的色彩，对于主要决策人员缺乏基本的制约;反观中国内地的许多证券公司，主要的总经理何尝不是这样的家长式国王，基本的制衡机制无从谈起。
3、较弱的风险防范和控制能力投资银行内部独立的风险控制体系远远没有有效运行。小型投资银行在风险防范和控制水平相对滞后的情况下还可以取得一定的发展，但随着公司规模的扩大，风险防范和控制的重要性就会日益显现出来。百富勤在不到10年的时间里一跃成为香港投资银行界的佼佼者，但随着其规模的扩张，风险防范和控制能力却没有能够相应地得到提高
4、扩张带来的风险和回报不对称当1997年东南亚金融风波来临时，百富勤便开始节节失利。1993年以后，随着东南亚国家债市的迅速扩展，百富勤在东南亚国家的债券业务量扩张近85倍。1997年6月，百富勤出售超过20亿港元的资产套现改善企业财务状况，并选准已接受国际货币基金组织援助方案的印尼作炒底炒作新兴市场。5、风险过于集中在形势发生逆转的情况下没有及时调整策略，在不利的
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情况下继续扩张招致大量汇率风险。贬值货币所在国的紧缩政策、经营部门的违约行为和企业破产个案激增，面临的信用风险大为增加。风险过分地集中于某一币种和某一国家,信用风险过度集中于某一债权人投资风险过高是根本原因，但导致百富勤倒闭的直接导火线是其资产流动性的不足，即现金流量不足。按香港证监会有关交易规定，百富勤必须于1月9日交足6000万美元的交易保证金。百富勤曾经计划向瑞士苏黎士保险集团出让24.1%的股份以换取2亿美元现金，该项计划于1月9日宣告破产，加上往来银行对其中止放贷，使得以上注资事项失败。1月10日，香港证监会取消百富勤交易会籍。之后两天，百富勤四处奔波寻找买家未果，终于宣告清盘。
总结：外部审计的职责是为客户提供独立的意见和建议，同时也应当能为客户指出其潜在缺陷及风险。百富勤的会计师将工作范围仅局限于传统的审计工作，从未与百富勤的董事会面商计相关事务，也没有给百富勤高层管理人员提供关于公司监控系统所存在的缺陷或潜在风险的意见。百富勤的法律顾问也未能确保及时跟进会计报表中的批评。一位资深金融评论家说：百富勤的破产经过，就像一位精力旺盛的小伙子，由于一口痰恰在喉咙里，自己无法吐出，又没有别人帮助，最后窒息而死。而这口致命的痰就是不当的财务管理过程。
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篇八：会计监督不力案例
会计监管案例分析材料
二、制度背景与理论分析判断某些市场参与者是否构成独立的市场主体
，关
键的判断标准是利益独立性和市场影响力，以及是否具有区别于其他市场主体的利益取
向，同时为了实现自己的利益又有能力对市场的游戏规则产生影响
，才能成
为真正意义上的市场主体。首先，出于历史原因，我国存在投资者博弈主体弱化甚至缺失
现象。我国资本市场最大的投资者是国家。由于一股独大的股权结构和对国有股权流动性
的限制，大量的实证研究表明，国有投资者和上市公司存在着利益重合和角色重叠的问
题，难以成为独立的市场主体。如宋衍蘅（2003）统计发现,我国目前第一大股东的平均
持股比例都在40%以上，而且第一大股东与第二大股东平均持股比例的差异都在35%以
上，这表明第一大股东在上市公司中占有绝对优势，具有直接控制股东大会和董事会的能
力。对于中小投资者
，陈信元、陈冬华
和时旭（2003）的研究发现，由于缺乏契约传统和法律保障，中小投资者很难联合起来对
上市公司进行监督和激励，对市场的影响力非常有限。我国资本市场高市盈率和高换手率
的特征说明个人投资者主要通过股票的超额收益来获利
，而并不怎
么在乎公司的内在价值。因此，在我国资本市场的发展过程中，投资者或者以被管理者的
主体形态参与博弈，或者只是其他市场主体博弈结果的接受方，并未构成独立的市场主
体。其次，管理者主体演变为准则制定主体和市场监管主体。在我国准则制定权和市场监
管权分属于国务院直属的两个正部级单位
，即财政部和证监
会。财政部会计司通过制定会计准则来规范上市公司的会计信息生产
，进行会计
监管。证监会则主要通过制定监管政策和发布信息披露制度对资本市场进行直接监管，但
不具有会计监督权。根据新古典主义经济学理论
，存在市场失灵的地方
就需要监管。那么，由两个机构利用各自的资源和专业优势，对不同的细分市场监管进行
分工合作未必是件坏事。但是，如果一个市场的监管依据建立在另一市场的监管结果基础
上，即两个市场的监管具有很高的依存度，则监管的分工就可能放大监管机构之间在监管
理念和监管策略上的分歧
，并引发公开的市场博弈。对我
国的现实情况进行分析，资本市场和会计市场的监管具有非常高的依存度。证监会在上市
公司ipo、配股、特别处理和暂停交易等关键监管点上都采用
净资产
收益率”等会计指标作为主要监管依据，而且在监管标准的设立上保持刚性（陈信元、叶
鹏飞和陈冬华，2003）,因此从理论上讲，会计准则的制定就对资本市场的监管结果产生
决定性的影响。但是，由于证监会不参与会计准则制定，而且在准则制定的过程中，财政
部会计司和证监会也往往缺乏必要和充分的沟通
，一旦出现某些
会计准则与证监会的监管理念有所违背或无法充分满足证监会的监管需要时
，证
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监会的市场监管决策就陷入两难困境：如果根据上市公司依照会计准则呈报的报表数据进
行监管可能无法实现自己的监管目标；但如果不认同准则规范下的会计指标就可能引发机
构间的矛盾，并在监管中造成评价标准不明确和市场管理不公平的问题。可见，我国这种
特殊的制度安排和机构设置特点，必然为准则制定者和市场监管者之间的博弈埋下伏笔。
因此，对我国资本市场监管进行研究，应该充分考虑到市场管理者主体的演变，并对他们
之间的博弈与协调过程有所把握。由于市场监管标准往往建立在某些单一会计指标的基础
之上
，而会计准则的制定又常
常相对落后于资本市场的实践，体现出很强的监管针对性。其基本过程表现为：由市场监
管机构制定监管标准，上市公司通过正常运营或盈余管理等行为来应对这些监管政策，而
准则制定机构制定相关会计准则来减少或杜绝上市公司的盈余管理行为，形成了我国资本
市场监管的基本秩序，体现了三方的初步博弈过程。最引人注目的是市场管理者同上市公
司之间层出不穷的监管与规避监管的博弈现象
，
市场监管者与准则制定者之间权力的分配以及和政府职能的平衡关系。三方初步博弈的关
键路径简示如下，见
1。然而，作为相对独立的市场管理机构，证监会和财政部在对某些特定事项实施规
范和监管时，可能存在监管理念和策略上的差异。特别在我国经济转型和新兴市场的独特
背景下，较单一的刚性监管方式和不成熟的准则制定模式则可能会进一步放大他们之间在
具体监管理念和监管行为等方面的不一致。与此同时
，
具有很强监管针对性的会计准则在形成强势会计监管的同时
，也往往限制了上市
公司会计信息的公允表达，有时甚至造成某经济业务信息的扭曲，使某些上市公司的实质
利好消息无法量化到监管指标中从而传递给市场监管机构。如果缺乏充分的事前沟通，作
为资本市场的直接管理者，上述差异和准则缺陷会使证监会的监管活动在受制于现存会计
准则规定的同时，也面临上市公司的巨大压力。因此，在资本市场初步博弈的基础上有效
实施管理机构的监管博弈与协调
，这不但是进一
步完善我国资本市场有效监管的必然选择，也是市场管理者不断诠释自身监管理念和方法
的重要途径。为了更好地理解和说明我国资本市场客观存在的上市公司、会计准则制定者
和资本市场监管者之间的博弈和协调状况
，本文以深华源事
件为例，关注其公然违反会计准则规定却成功避免暂停上市监管的具体背景与过程,详细
考察相关博弈产生的根源和最终的解决途径，并在此基础上，探讨如何改革现有机构设置
和监管方式，从而提高我国资本市场的监管效率。
三、初步博弈的案例介绍深圳华源实业股份有限公司（简称深华源”前身是中外合
资深圳华源磁电有限公司。公司公开发行
1100万a股在深圳证券交易所
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成功上市。公司主要经营磁记录产品及其配件，曾被媒体赞誉为深交所挂牌交易的第一只
高科技工业股，当时公司生产能力占全世界软盘生产能力的8%，可谓辉煌一时。但深华
源的这种辉煌却没有长久。由于公司没有专注于主业的技术投入以加快产品升级换代，随
着电脑软磁盘行业竞争的日趋激烈和受高容量光记录媒体严重冲击，软磁盘产品市场发生
急剧变化，深华源主业每年盈利逐渐减少。而多元化的房地产、医药和能源等项目也并未
获得预期回报
，这种主业和副业均不
盈利的局面使深华源迅速划入绩差股的行列。该公司数年后主营业务持续亏损